З

Приклад

а результатами інвентаризації, оформленими актом-описом, виявлено товари, які підлягають уцінці на суму 8000 грн у тому числі торгова націнка — 3000 грн. Отже, ціна придбання товарів — 5000 грн (8 000 грн – 3000 грн).

Прийнято рішення зниження цін (уцінку) товарів списати:

• у межах торгової націнки (3000 грн) — на зменшення торгової націнки;

• в сумі ціни придбання (5000 грн) — на витрати звітного періоду (як втрати від знецінення запасів).

В бухгалтерському обліку роздрібного підприємства зазначені операції будуть відображені в такому порядку (табл. 3.12).

Таблиця 3.12

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З УЦІНКОЮ ТОВАРІВ У РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	Відображено зменшення вартості товарів (уцінку): — в межах торгової націнки	3000	285 «Торгова націнка»	282 «Товари в торгівлі»
	— в сумі ціни придбання	5000	946 «Втрати від знецінення запасів»	282 «Товари в торгівлі»
2	Списано в кінці звітного періоду втрати від знецінення запасів на фінансові результати	5000	791 «Результат операційної діяльності»	946 «Втрати від знецінення запасів»

При подальших переоцінках необхідно порівнювати балансову вартість раніше уцінених товарів з їх новою вартістю, що склалася на ринку. Якщо ринкова вартість раніше уцінених товарів підвищилася, то на суму збільшення чистої вартості реалізації, але не більше суми попередньої уцінки, здійснюється запис способом «червоного сторно» по дебету рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» і кредиту рахунку 28 «Товари» (але з таким розрахунком, щоб нова балансова вартість товарів не перевищувала їх чисту вартість реалізації на дату балансу).

Розглянемо приклади відображення в балансі залишків товарних запасів.

Приклад 1:

Приклад 2:

— покупна вартість товарів — 10 000 грн;

— очікувана ціна реалізації товарів — 12 000 грн;

— сума очікуваних витрат на реалізацію — 800 грн;

— чиста вартість реалізації (12 000 – 800) — 11 200 грн.

За цієї умови в балансі запаси товарів будуть відображені за покупною вартістю в сумі 10 000 грн (як найменшою з двох оцінок).

— покупна вартість товарів — 10 000 грн;

— очікувана ціна реалізації товарів — 10 400 грн;

— сума очікуваних витрат на реалізацію — 1200 грн;

— чиста вартість реалізації (10 400 – 1200) — 9200 грн.

За цієї умови в балансі запаси повинні бути відображені за чис­тою вартістю реалізації в сумі 9200 грн (як найменшою з двохоцінок), а на суму перевищення балансової вартості товарів над чистою вартістю реалізації 800 грн (10 000 – 9200) товари уцінюються і в бухгалтерському обліку це відображається записом:

Дебет рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів»

Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі» … 800 грн.

Протягом звітного періоду ціна реалізації раніше уцінених товарів збільшилася до 12 600 грн. Чиста вартість реалізації товарів дорівнює 11 400 грн (12 600 – 1200).

Після підвищення чистої вартості реалізації товари в балансі повинні бути відображені за покупною вартістю в сумі 10 000 грн (як найменшою з двох оцінок).

Одночасно сторнується частка суми попередньої уцінки (800 грн) записом:

Дебет рахунку 946 «Втрати від знецінення запасів»;

Кредит рахунку 282 «Товари в торгівлі» …  800  грн.

Отже, дооцінка товарів обмежується сумою попередніх уцінок.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» дооцінка запасів як окрема бухгалтерська процедура не передбачена, що пов’язано з принципом обачності в оцінці активів для уникнення завищення їх вартості. Такий підхід у міжнародній практиці одержав назву консерватизму, який спирається на співвідношення доходів і витрат діяльності. За міжнародними стандартами бухгалтерського обліку дооцінка запасів допускається лише в умовах гіперінфляції і регулюється спеціальним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 22 «Вплив змін цін і інфляції».

У примітках до фінансової звітності підприємствами повинна наводитися інформація про:

• методи оцінки запасів;

• балансову (облікову) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп;

• балансову (облікову) вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації;

• суму збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведено дооцінку запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу.