засвоїти порядок надання й обліку знижок з ціни товарів, обліку повернення товарів, переоцінки товарних запасів та товарних втрат у торгівлі. З цією метою вивчення програмного матеріалу рекомендується здійснювати за такими питаннями:

• документальне оформлення та облік надходження товарів у підприємства роздрібної торгівлі;

• облік реалізації товарів уроздріб;

• облік торгових націнок на товари, порядок їх розподілу і списання;

• облік торгових знижок з вартості товарів;

• облік реалізації товарів у розстрочку;

• облік операцій, пов’язаних з поверненням товарів;

• особливості обліку тари в торгівлі;

• облік переоцінки товарних запасів на дату балансу;

• особливості обліку реалізації товарів у комісійній торгівлі;

• облік товарних втрат у торгівлі.

3.1. Облік надходження товарів у підприємства роздрібної торгівлі

Товари в роздрібну торгову мережу надходять на підставі договорів купівлі-продажу (угод, замовлень), що укладаються з постачальниками (оптовими торговими підприємствами чи безпосередньо з підприємствами—виробниками товарів). Основну масу продовольчих товарів роздрібні підприємства одержують від місцевих виробників.

Порядок документального оформлення та обліку надходження товарів у роздрібні підприємства переважно аналогічний порядку обліку цих операцій в оптових підприємствах і залежить від місця приймання товарів (складу постачальника чи роздрібного підприємства), виду поставки (в тарі або без тари), способу доставки та інших чинників.

Облік товарів у підприємствах роздрібної торгівлі ведуть за місцями зберігання і матеріально відповідальними особами в грошовому вимірнику за продажними (роздрібними) цінами. Кіль­кісно-вартісний облік здійснюється таких товарів, які вимагають суворого контролю за їх зберіганням (ювелірних виробів з дорогоцінних металів; побутового срібла; товарів, прийнятих на комісію та ін.), а також деяких інших товарів (холодильників, меблевих гарнітурів, комп’ютерів тощо).

Ведення обліку товарів у грошовому вимірнику в роздрібній торгівлі зумовлено великою номенклатурою товарів.

Бухгалтерією на кожну матеріально відповідальну особу відкривається особовий рахунок, у якому на підставі прибутково-видаткових документів здійснюються записи про надходження, видаток, залишок товарів на звітну дату. Матеріально відповідаль­ні особи в установлені строки подають до бухгалтерії товарні звіти (з доданими прибутково-видатковими документами), які після перевірки служать підставою для облікових записів.

Роздрібні торгові підприємства (суб’єкти підприємницької діяльності) ведуть Книгу обліку придбання товарів (робіт, послуг) і Книгу обліку продажу товарів (робіт, послуг), форма і порядок ведення яких затверджені ДПАУ.

Синтетичний облік наявності і руху товарів у роздрібній торгівлі здійснюється на рахунку 282 «Товари в торгівлі» за продажними (роздрібними) цінами (які складаються з ціни придбання і торгової націнки).

До ціни придбання товарів згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», як відомо, включаються такі затрати:

• суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцеві) за вирахуванням непрямих податків;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням товарів, які не відшкодовуються підприємству;

• транспортно-заготівельні витрати;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях.

Як зазначалося раніше, для спрощення обліку наказом Мінфіну України транспортно-заготівельні витрати, пов’язані з придбанням товарів торговим підприємствам дозволено відображати на окремому субрахунку 289 «Транспортно-заготівельні витрати» з їх подальшим розподілом і списанням.

Різниця між вартістю товарів за покупними і продажними цінами (яка утворюється за рахунок торгової націнки на товари) відображається на субрахунку 285 «Торгова націнка» (рахунку 28 «Товари»). Зазначений субрахунок є пасивним і виконує функцію регулюючого контрарного щодо субрахунку 282 «Товари в торгівлі». Він призначений для того, щоб обліковуючи товари на субрахунку 282 «Товари в торгівлі» за продажними (роздрібними) цінами, можна визначити їх покупну (реальну) вартість на звітну дату (шляхом вирахування з продажної вартості товарів суми торгової націнки).

Згідно з пунктом 5 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість сума ПДВ, сплачена (нарахована) постачальником при придбанні товарів, включається до складу торгової націнки записом:

Дебет рахунку 282 «Товари в торгівлі»

Кредит рахунку 285 «Торгова націнка».

Такою ж бухгалтерською проводкою підприємства роздрібної торгівлі відображають суму нарахованої торгової націнки на товари (призначеної для покриття витрат операційної діяльності, сплати податків і отримання прибутку). Розмір торгової націнки на товари на сьогодні чинним законодавством України не обмежений, тому керівництво торгового підприємства самостійно встановлює розмір націнки і продажну вартість товарів залежно від кон’юнктури ринку (попиту населення і насиченості ринку відповідними товарами) та інших чинників.

Порядок обліку операцій, пов’язаних з придбанням товарів у постачальників та надходженням товарів з інших джерел, наведено в табл. 3.1.

Таблиця 3.1

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З ПРИДБАННЯМ ТОВАРІВ У ПОСТАЧАЛЬНИКІВ ТА НАДХОДЖЕННЯМ З ІНШИХ ДЖЕРЕЛ

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
Перша подія — надходження товарів
1	Оприбутковано товари, прид­бані у постачальників, за договірними (покупними) цінами (без ПДВ)	100 000	282 «Товари в торгівлі»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2	Зараховано до податкового кредиту звітного періоду суму ПДВ, включену до рахунків постачальників, за наданою податковою накладною	20 000	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3	Перераховано з поточного рахунку роздрібного торгового підприємства постачаль­никам у погашення заборгованості за придбані товари (з урахуванням ПДВ)	120 000	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Продовження табл. 3.1

№ з/п	Зміст господарської операції		Сума, грн	Дебет рахунку		Кредит рахунку
4	Включено до торгової націн­ки суму ПДВ, сплачену пос­тачальникам при придбанні товарів		20 000	282 «Товари в торгівлі»		285 «Торгова націнка»
5	Відображено суму торгової націнки на товари, нараховану роздрібним торговим підприємством для покриття витрат операційної діяльності та отримання прибутку		30 000	282 «Товари в торгівлі»		285 «Торгова націнка»
6	Включено до собівартості товарів вартість послуг сторонніх організацій щодо перевезення товарів, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування тощо		15 000	282 «Товари в торгівлі»		685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Перша подія — передоплата за товари
1	Перераховано з поточного рахунку роздрібного підприємства постачальникам грошові кошти в порядку попередньої оплати вартості товарів, що підлягають до поставки згідно з договорами (в тому числі ПДВ — 20 000 грн)	120 000		371 «Розрахунки за виданими авансами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2	Включено до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену постачальникам	20 000		641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
3	Оприбутковано одержані від постачальників поперед­ньо оплачені товари за відпускною вартістю	100 000		282 «Товари в торгівлі»			631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
4	Одночасно відображено суму ПДВ, зараховану до податкового кредиту (закрито рахунок 644 «Податковий кредит»)	20 000		644 «Податковий кредит»			631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Продовження табл. 3.1

№ з/п	Зміст господарської операції		Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
5	Включено до торгової націнки на товари суму ПДВ, сплачену постачальникам	20 000		282 «Товари в торгівлі»	285 «Торгова націнка»
6	Відображено суму торгової націнки на товари, нараховану роздрібним підприємством	30 000		282 «Товари в торгівлі»	285 «Торгова націнка»
7	Включено до собівартості то­варів вартість послуг, наданих сторонніми організаціями при перевезенні товарів	15 000		282 «Товари в торгівлі»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
1	Інші джерела надходження товарів Внесено товарів до статутного капіталу торгового підприємства:
	у сумі, зареєстрованій в установчих документах	50 000		46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
	в сумі фактично внесеній засновниками (учасниками) до статутного капіталу за справедливою вартістю товарів	50 000		282 «Товари в торгівлі»	46 «Неоплачений капітал»
2	Оприбутковано за справедливою вартістю безоплатно одержані товари від інших юридичних осіб	10 000		282 «Товари в торгівлі»	745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»
3	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ з доходу від безоплат­но одержаних активів	2000		745 «Дохід від без­оплатно одержа­них активів»	641 «Розрахунки за податками»