Тема 5. Звіт про рух грошових коштів

5.1. Суть, мете та структура Звіту про рух грошових коштів

В умовах ринкової економіки практика регулювання грошових надходжень і виплат набирає широке застосування і має назву планування грошового потоку. Складовою частиною інформаційного забезпечення цього процесу є дані про рух грошових коштів. Процедура складання звіту про рух грошових коштів регламентується вітчизняним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів", що відображає надходження й витрату коштів у процесі діяльності підприємства за звітний період.

Існуючі в країні форми звітності, не відбивають здатність підприємства регенерувати позитивні грошові потоки. У формі 1 "Баланс" містяться лише дані про наявність коштів на початок і кінець звітного періоду, а їх рух показане лише довідковою, загальною сумою. У формі 2 "Звіт про фінансові результати" доход від реалізації показується у звіті по відвантаженню продукції (по факті переходу права власності) і в цьому випадку реальні грошові потоки , цінності й розрахунки, що формують прибуток, не сходяться у часі. Тобто, прибуток, показаний у фінансовій звітності, не може прийматися керівництвом до уваги при оцінці ліквідності підприємства чи прийнятті рішень про необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів.

Усе це обумовлює необхідність складання звіту про рух грошових коштів як аналітичний інструмент для визначення потреби в капіталі, вибору стратегії фінансування, а також оцінки ефективності використання фінансових ресурсів.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої і неупередженої інформації про зміни, що відбулися у складі грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний період у результаті операцій інвестиційної й фінансової діяльності , для визначення потреби в капіталі, вибору стратегії фінансування, а також оцінки ефективності використання фінансових ресурсів. Так, як у звіті наводяться дані про рух грошових коштів у результаті різних видів діяльності, то якщо рух коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту не включаються. Суми надходжень та видатків, що виникають в результаті діяльності наводяться розгорнуто. До звіту не включаються не грошові операції(бартерні, емісія акцій, фінансова оренда тощо).

У процесі діяльності на підприємстві відбувається витрачання (на закупівлю товарів, сировини, обладнання та ін.) та надходження грошових коштів(від реалізації товарів, послуг, основних засобів та ін.), у результаті чого відбувається їх рух. Безпосередньо в активі балансу показується лише кількість грошових коштів на початок та на кінець звітного періоду, з чого можна визначити лише величину їх зміни, що відбулася протягом цього періоду. Баланс не дає інформації про причини, які викликали ці зміни.

Звіт про фінансові результати показує лише суму нарахованих доходів, витрат та прибутку, але не дає інформації про джерела надходження та видатку грошових коштів.

Потенційних інвесторів, кредиторів , власників можуть цікавити наступні питання:

• що було основним джерелом надходження, чи дає основна операційна діяльність основне надходження грошових коштів;

• чи підприємство було вимушене реалізовувати свої основні засоби або отримувати додаткові кредити для підтримання достатнього рівня грошових коштів;

• чи було витрачення коштів направлене на розширення бізнесу чи на погашення боргів; та інші.

• чи здатне підприємство нарощувати грошові кошти на протязі року;

• чи здатне підприємство розрахуватися за своїми боргами;

• про прогнозні данні майбутніх грошових надходжень та їх витрачання.

Звіт дає змогу власникам і інвесторам:

• оцінити статність підприємства залучати та використовувати грошові кошти та їх еквіваленти;

• своєчасно відреагувати на спричинений збиток основної діяльності підприємства від необґрунтованих вкладень грошових коштів;

• отримати данні , куди витрачаються грошові кошти;

• оцінити підприємство з точки зору перспективності його розвитку в майбутньому.

Відповіді на ці питання допомагають оцінити як фінансовий стан підприємства загалом, так і правильність прийнятих адміністрацією підприємства рішень, а також здатність підприємства генерувати позитивний грошовий потік(перевищення надходжень над видатком), що дає можливість вчасно сплачувати податки, виплачувати дивіденди власникам, проценти кредиторам та інше.

Звіт дає відповіді на всі ці питання тому, що в ньому розкриваються джерела надходження та видатку грошових операцій у розрізі таких видів діяльності, як операційна, інвестиційна та фінансова.

При використанні в бухгалтерському обліку принципу нарахування та відповідності доходів та витрат, вони відображаються в обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від дати надходження та сплати грошових коштів.

Загальний прибуток(збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, що є у звіті про фінансові результати, може складатись із прибутків(збитків) від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутку від операційної діяльності потрібно прибуток скоригувати на величини прибутків(збитків) від інвестиційної та фінансової діяльності (неопераційних) – прибутки(доходи) повинні відніматись, а збитки(втрати) додаватись до нього. В результаті цього буде отримано прибуток(збиток) тільки від операційної діяльності.

Звіт складається за касовим методом підсумковюються всі грошові надходження на поточний рахунок в банку та в касу підприємства за видами діяльності та всі грошові витрати коштів з рахунку підприємства і з каси.

Звіт про рух грошових коштів підсумовує всі грошові надходження фірми, розкриває їхнє використання протягом звітного періоду. За допомогою цього звіті оцінюється здатність підприємства створювати кошти та їх еквіваленти в процесі здійснення грошових потоків; звіт забезпечує можливість прийняття вірних рішень керівництвом підприємства й власниками; він використовується як інструмент для визначення потреби в капіталі, вибору стратегії фінансування, а також оцінки ефективності використання фінансових ресурсів.

У звіті про рух грошових коштів відображаються зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах у результаті таких видів діяльності: операційної, інвестиційної і фінансової діяльності. Класифікація грошових потоків , а також сутність кожного з цих видів діяльності наведена на рис.5.1.

У звіті використовується цілий ряд термінів.

Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банку і депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Потоки коштів - припливи і відтік коштів та їх еквівалентів .

Рух грошових потоків - надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.