Для участi в роботi комiсiї запрошуються представники слiдчих органiв, охорони i державного пожежного нагляду.

Результати роботи комiсiї оформляються актом, який затверджується керiвником пiдприємства, установи. Kопiя акта надсилається органу, в сферi управлiння якого перебуває пiдприємство, установа, а також державнiй податковiй iнспекцiї — пiдприємствамита мiсцевому фiнансовому органу — установами в 10-денний термiн.

6.6. Інвентаризація, її значення і види

Зміни, які відбуваються в результаті господарських процесів, іноді призводять до розбіжностей між обліковими даними, які відображають рух і наявність господарських засобів і джерел, а також їх фактичною наявністю. Наявність такого роду відхилень можна з’ясувати лише шляхом проведення інвентаризації.

Інвентаризація являє собою спосіб виявлення та обліку тих господарських засобів та джерел їх утворення, які не знайшли документального відображення у бухгалтерському обліку. Інвентаризація з однієї сторони виступає як елемент методу бухгалтерського обліку, а з іншої як техніка (технічний прийом) її проведення.

Нормативно-правовим актом, який врегульовує питання проведення, атакождокументальногооформленнярезультатівпроведення інвентаризації на підприємстві є “Інструкція з інвентаризації

основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріаль- них цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу”, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України №90 від 30.10.1998 року.

Дана Iнструкцiя встановлює єдинi вимоги щодо порядку iнвентаризацiї основних засобiв, нематерiальних активiв, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, розрахункiв та iнших статей балансу мiнiстерствами, iншими центральними органами виконавчої влади, установами i органiзацiями, якi утримуються за рахунок коштiв бюджетiв усiх рiвнiв (надалi — установи).

Iнвентаризацiя проводиться з метою забезпечення достовiрностi даних бухгалтерського облiку шляхом їх зiставлення з фактичною наявнiстю майна.

146

Iнвентаризацiї пiдлягає все майно установи, незалежно вiд його мiсцезнаходження, i всi види фiнансових зобов’язань.

Iнвентаризацiя майна проводиться за його мiсцезнаходженням та за матерiально вiдповiдальними особами. Пiд час iнвентаризацiї в обов’язковому порядку проводиться констатацiя наявностi об’єктiв.

Основними завданнями iнвентаризацiї є:

-виявлення фактичної наявностi основних засобiв, матерiальних цiнностей, бланкiв суворої звiтностi, грошових коштiв у касах, на реєстрацiйних, бюджетних, валютних та поточних рахунках;

-виявлення невикористовуваних матерiальних цiнностей;

-дотримання умов зберiгання матерiальних цiнностей i грошових коштiв, а також правил утримання та експлуатацiї матерiальних цiнностей;

-перевiрка реальної вартостi облiковуваних на балансi матерiальних цiнностей, сум дебiторської та кредиторської заборгованостi, в тому числi — щодо якої термiн позовної давностi минув, та iнших статей балансу.

Установи зобов’язанi проводити iнвентаризацiю:

1)будiвель, споруд та iнших нерухомих об’єктiв — не менше одного разу в три роки;

2)музейних цiнностей — у вiдповiдностi зi строками, встановленими Мiнiстерством культури України;

3)бiблiотечних фондiв — один раз у п’ять рокiв;

4)iнших основних засобiв, малоцiнних i швидкозношуваних

предметiв:

− у мiнiстерствах, iнших центральних органах виконавчої влади, мiсцевих державних адмiнiстрацiях, їхнiх управлiннях (вiддiлах), виконавчих органах мiсцевих рад — не менше од-

ного разу в два роки;

− в iнших установах — не менше одного разу на рiк. Iнвентаризацiя основних засобiв проводиться не ранiше пер-

шого жовтня;

5)iнвентаризацiя дорогоцiнних металiв, дорогоцiнного камiння i виробiв з них, а також дорогоцiнних металiв i дорогоцiнного камiння, що мiстятьсяувiдходах i брухтi, здiйснюєтьсядваразина рiк: станом на перше сiчня i на перше липня за мiсцями їх зберiгання i безпосередньо на виробництвi;

147

6)капiтальних робiт iнвентарного характеру i капiтальних ремонтiв — не менше одного разу на рiк, але не ранiше першого грудня;

7)молодняку тварин, тварин на вiдгодiвлi, птицi, кролiв, хутрових звiрiв i сiмей бджiл — не менше одного разу на квартал;

8)готових виробiв, сировини та матерiалiв, пального, кормiв, фуражу та iнших матерiалiв — не менше одного разу на рiк, але не ранiше першого жовтня;

9)продуктiв харчування i спирту — не менше одного разу на квартал;

10)незавершеного виробництва i напiвфабрикатiв власного

виробництва у виробничих (навчальних) майстернях i пiдсобних сiльських та навчально-дослiдних господарствах, незавершених науково-дослiдних робiт, якi виконуються за договорами з пiдприємствами та органiзацiями — не ранiше першого жовтня звiтного року i, крiм того, перiодично — у термiни, якi встановлюють вiдповiдно мiнiстерства, iншi центральнi органи виконавчої влади, мiсцевi державнi адмiнiстрацiї, виконавчi органи мiсцевих рад;

11)грошових коштiв, грошових документiв, цiнностей та бланкiв суворої звiтностi — не менше одного разу на квартал;

12)реєстрацiйних, бюджетних, валютних та поточних рахункiв — у мiру отримання виписок банкiв;

13)розрахункiв платежiв до бюджету — не менше одного разу на квартал;

14)розрахункiв установи з вищестоящою органiзацiєю — не менше одного разу на квартал;

15)розрахункiв iз дебiторами та кредиторами — не менше двох разiв на рiк, розрахункiв у порядку планових платежiв i з де-

понентами — не менше одного разу на мiсяць.

У термiни, які зазначені вище, пiдлягають iнвентаризацiї матерiальнi цiнностi, якi не належать установi — як такi, що перебувають на облiку (в орендному користуваннi, на вiдповiдальному зберiганнi тощо), так i не врахованi з будь-яких причин.

Iнвентаризацiя всiх цiнностей проводиться в установленi термiни, включаючи цiнностi, на предмет наявностi яких проведено позаплановi перевiрки протягом року.

Kiлькiсть iнвентаризацiй у звiтному роцi, дати їх прове-

дення й перелiк майна та зобов’язань, що пiдлягають iнвентари-

148

зацiї пiд час кожної з них, визначаються керiвником установи — крiм випадкiв, коли проведення iнвентаризацiї є обов’язковим.

Проведення iнвентаризацiї є обов’язковим:

-перед складанням рiчної бухгалтерської звiтностi;

-при змiнi матерiально вiдповiдальних осiб (на день прийняття — передачі справ);

-при встановленнi фактiв крадiжок або зловживань, псування цiнностей (на день установлення таких фактiв);

-пiсляпожежi абостихiйноголиха(повенi, землетрусiвтаiн.) — термiново пiсля лiквiдацiї пожежi або стихiйного лиха;

-у випадку лiквiдацiї установи;

-згiдно з розпорядженням судових та слiдчих органiв;

-при передачi майна установи в оренду;

-при передачi пiдприємств, установ, органiзацiй або їх структурних пiдроздiлiв iзодного пiдпорядкуванняв iнше(навстановлену дату передачi).

Iнвентаризацiя може не проводитися у випадках передачi установ чи їх структурних пiдроздiлiв, а також будiвель та споруд усерединi одного мiнiстерства, iншого центрального органу виконавчої влади (якщо iнвентаризацiя була ранiше проведена в термiни згiдно

звимогами цiєї Iнструкцiї).

Взалежності від повноти охоплення перевіркою господарськихзасобівтаджерелїхутворення, інвентаризаціюподіляютьнаповну та часткову. Повна інвентаризація передбачає перевірку всіх засобів таджерелїхутвореннянапідприємстві. Причастковійінвентаризації перевірці підлягає певна група засобів та джерел.

Взалежності від характеру інвентаризацію поділяють на

планову та позапланову. Планова інвентаризація проводиться за планом і у строки, які затверджені заздалегідь. В свою чергу позапланова інвентаризація здійснюється раптово згідно розпорядження керівництва, за вимогою слідчих або контролюючих органів, при зміні матеріально-відповідальних осіб тощо.

Вiдповiдальнiсть за органiзацiю iнвентаризацiї, правильне та своєчасне її проведення несе керiвник установи.

Головний бухгалтер, разом iз керiвниками вiдповiдних пiдроздiлiв та служб, зобов’язаний контролювати дотримання установлених правил проведення iнвентаризацiї.

Для проведення iнвентаризацiї наказом керiвника установи

створюється комiсiя з числа працiвникiв установи за обов’язкової

149

участi головного (старшого) бухгалтера. Iнвентаризацiйну комiсiю очолює керiвник установи чи його заступник.

Наказом установлюються також термiни початку та закiнчення робiт з проведення iнвентаризацiї та порядок вiдображення її результатiв у облiку.

В установах, у яких унаслiдок великого обсягу i робiт проведення iнвентаризацiї не може бути забезпечене однiєю комiсiєю, утворюються також мiсцевi комiсiї, очолюванi керiвниками вiдповiдних структурних пiдроздiлiв, на якi покладається проведення iнвентаризацiї в структурних пiдроздiлах цих установ.

Забороняється призначати головою мiсцевої iнвентари-

зацiйної комiсiї в однiй i тiй самiй установi одного й того самого працiвника два роки пiдряд. До складу мiсцевої комiсiї включається працiвник бухгалтерiї. Робота мiсцевих комiсiй органiзовується та контролюється центральною комiсiєю.

Проведення iнвентаризацiї в установах, якi обслуговуються централiзованою бухгалтерiєю, оформляється (в частинi затвердження центральної iнвентаризацiйної комiсiї та календарного плану проведення iнвентаризацiї) наказомкерiвника установи, при якому утворена централiзована бухгалтерiя, а також затверджується розподiл працiвникiв централiзованої бухгалтерiї в установах для участi їх у мiсцевих iнвентаризацiйних комiсiях. На пiдставi цього наказу керiвники установ, якi обслуговуються централiзованою бухгалтерiєю, призначають мiсцевi iнвентаризацiйнi комiсiї, до складу яких обов’язково входять працiвники бухгалтерiї та iншi фахiвцi (iнженери, технологи, економiсти та iн.), якi добре знають об’єкт iнвентаризацiї та первинний облiк. Мiсцевi iнвентаризацiйнi комiсiї очолюютьсяпредставникомкерiвникаустанови, який призначив iнвентаризацiю.

Центральна iнвентаризацiйна комiсiя проводить iнвентаризацiю матерiальних цiнностей i грошових коштiв, якi належать централiзованiй бухгалтерiї та установi, при якiй вона створена, а також коштiв у розрахунках та бланкiв суворої звiтностi, а також керує роботою мiсцевих iнвентаризацiйних комiсiй; у разi потреби (при встановленнi серйозних порушень правил проведення iнвентаризацiї та iнше) проводить, за рiшенням керiвника установи, повторнi суцiльнi iнвентаризацiї, розглядає пояснення, отриманi вiд осiб, якi припустилися недостачi чи псування цiнностей, а також iнших порушень, та даєпропозицiї про порядокврегулюваннявиявлених недостачi втрат вiд псування цiнностей.

150

Мiсцевi iнвентаризацiйнi комiсiї проводять зняття фактичних залишкiв матерiальних цiнностей, звiряють наявнiсть вказаних цiнностей з даними бухгалтерського облiку i складають свої висновки про виявленi недостачi та надлишки, вносять пропозицiї з питань впорядкування приймання, зберiгання та вiдпуску матерiальних цiнностей, покращення облiку та контролю за їх збереженням.

Данi бухгалтерського облiку, якi проставляються в описах, скрiплюються пiдписом працiвника бухгалтерiї. Матерiали iнвентаризацiї розглядаються та затверджуються особами, якi були призначенi комiсiєю для проведення iнвентаризацiї.

Iнвентаризацiйнi комiсiї несуть вiдповiдальнiсть за:

−своєчаснiсть i дотримання порядку проведення iнвентаризацiї вiдповiдно до наказу керiвника установи;

−повноту i достовiрнiсть внесення до iнвентаризацiйних описiв даних про фактичнi залишки майна, основних засобiв, матерiальних цiнностей, грошових коштiв i документiв, нематерiальних активiв, цiнних паперiв тазаборгованостi в розрахунках;

−правильнiсть i своєчаснiсть оформлення матерiалiв iнвента-

ризацiї вiдповiдно до встановленого порядку.

Члени iнвентаризацiйних комiсiй за внесення в описи неправильних даних про фактичнi залишки матерiальних цiнностей з метою приховання недостач або лишкiв матерiальних цiнностей несуть вiдповiдальнiсть у встановленому законом порядку.

Забороняється проводити iнвентаризацiю цiнностей при неповному складi членiв iнвентаризацiйної комiсiї. Вiдсутнiсть хоча б одного члена комiсiї при проведеннi iнвентаризацiї є пiдставою для визнання результатiв iнвентаризацiї недiйсними.

Перевiрка залишкiв матерiальних цiнностей у натурi членами комiсiї проводиться за обов’язкової участi матерiально вiдповiдальних осiб.

До початку iнвентаризацiї в бухгалтерiях необхiдно закiнчити обробку всiх документiв про надходження i видачу матерiальних цiнностей, провести вiдповiднi записи в регістрах аналiтичного облiку i визначити залишки на день iнвентаризацiї.

На складах та в iнших мiсцях зберiгання матерiальнi цiнностi повиннi бути розкладенi за найменуваннями, сортами, розмiрами тощо. На матерiальних цiнностях слiд вивiсити ярлики з докладними вiдомостями, що характеризують цi цiнностi, зi вказiвкою їх якостi, кiлькостi, ваги та мiри.

151

Особи, вiдповiдальнi за збереження матерiальних цiнностей, допочаткуiнвентаризацiї дають розпискупроте, щовсi прибутковi та видатковi документи на товарно-матерiальнi цiнностi зданi в бухгалтерiю, всi товарно-матерiальнi цiнностi, що надiйшли на зберiгання, оприбуткованi, а тi, що вибули — списанi.

Iнвентаризацiя, крiм iнвентаризацiї продуктiв харчування i грошових коштiв, як правило, повинна проводитися на перше число мiсяця. Якщо iнвентаризацiя цiнностей в якомусь мiсцi їх зберiгання не може бути закiнчена в один день, вона може бути розпочата ранiше i закiнчена пiсля першого числа. У цьому випадку данi iнвентаризацiї повинні бути скоригованi станом на перше число мiсяця.

Якщо iнвентаризацiя на складах або в iнших закритих примiщеннях не закiнчена в той самий день, то примiщення слiд

опечатати в кiнцi робочого дня iнвентаризацiйною комiсiєю. Печатка на час iнвентаризацiї зберiгається у голови iнвентаризацiйної комiсiї. Пiд час перерв у роботi iнвентаризацiйних комiсiй (на обiдню перерву, в нiчний час, з iнших причин) описи повиннi зберiгатися у ящиках, шафах, сейфах, у закритому примiщеннi, де проводиться iнвентаризацiя.

Наявнiсть цiнностей при iнвентаризацiї виявляється шляхом обов’язкового пiдрахунку, зважування, обмiру i таке iнше, виходячи зi встановлених одиниць вимiру. Визначення ваги (або об’єму) матерiалiв, що зберiгаються насипом, можна проводити на пiдставi технiчних розрахункiв, про що в описах робиться вiдповiдна вiдмiтка.

Найменування iнвентаризованих цiнностей i об’єктiв (предметiв) та їх кiлькiсть вiдображаються в описах за субрахунками, номенклатурою та в одиницях вимiру, прийнятих у облiку.

На цiнностi, якi не належать установi, але знаходяться в її розпорядженнi, складаються окремi описи з розподiлом: на орендованi, прийнятi на вiдповiдальне зберiгання i таке iнше.

Данi iнвентаризацiї з кожного виду цiнностей записуються в iнвентаризацiйнi описи окремо, за мiсцезнаходженням цiнностей i особами, вiдповiдальними за їх зберiгання.

Типова форма «Інвентаризаційний опис товарно-матері- альних цінностей» і приклад його оформлення наведено у зразку

2.19.

Цi описи складаються в двох примiрниках.

При змiнi матерiально вiдповiдальних осiб складається три примiрники опису.

152

Описи можуть бути заповненi як ручним способом, так i засобами обчислювальної та iншої оргтехнiки. Описи, що складаються вручну, заповнюються чорнилами або кульковою ручкою чiтко i ясно. Жоднi виправлення i пiдчистки є неприпустимими. На кожнiй сторiнцi опису прописом вказуються число порядкових номерiв матерiальних цiнностей i загальний пiдсумок кiлькостi всiх цiнностей у натуральних показниках, записаних на данiй сторiнцi, незалежно вiд того, в яких одиницях вимiру (штуках, кiлограмах, метрах i таке iнше) цi цiнностi показанi. У тих випадках, коли матерiально вiдповiдальнi особи виявлять пiсля iнвентаризацiї помилки в описах, вони повиннi негайно (до вiдкриття складу, комори, секцiї i таке iнше) заявити про це головi iнвентаризацiйної комiсiї. Iнвентаризацiйна комiсiя виконує перевiрку вказаних фактiв i, у випадку їх пiдтвердження, проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку. Виправлення повиннi бути вказанi i пiдписанi всiма членами iнвентаризацiйної комiсiї i матерiально вiдповiдальною особою. В описах не можна залишати незаповненi рядки. На останнiх сторiнках описiв незаповненi рядки прокреслюються.

У разi змiни матерiально вiдповiдальної особи в описах особа, яка прийняла цiнностi, розписується про їх отримання, а та, яка здала, — про їх здачу.

Матерiальнi цiнностi, отриманi пiд час проведення iнвентаризацiї, приймаються матерiально вiдповiдальними особами в присутностi членiв iнвентаризацiйної комiсiї та оприбутковуються пiсля iнвентаризацiї. Цi матерiальнi цiнностi заносяться до окремого опису пiд найменуванням “Матерiальнi цiнностi, отриманi пiд час iнвентаризацiї”. В описi вказується коли, вiд кого вони надiйшли, дата i номер прибуткового документа, найменування, кiлькiсть, цiна та сума. Одночасно на прибутковому документi за пiдписом голови iнвентаризацiйної комiсiї робиться вiдмiтка “Пiсля iнвентаризацiї” з посиланням на дату опису, в який записанi цi цiнностi.

На великих складах при тривалому проведеннi iнвентаризацiї, у виключних випадках i тiльки з письмового дозволу керiвника i головного бухгалтера установи, в процесi iнвентаризацiї матерiальнi цiнностi можуть вiдпускатися матерiально вiдповiдальними особами за присутностi членiв iнвентаризацiйної комiсiї.

Цi цiнностi заносяться до окремого опису пiд найменуванням: “Матерiальнi цiнностi, вiдпущенi пiд час iнвентаризацiї”.

153

Оформлення опису повинно здiйснюватися у такому порядку, що i при надходженнi матерiальних цiнностей пiд час iнвентаризацiї. У видаткових документах робиться вiдмiтка за пiдписом голови iнвентаризацiйної комiсiї.

У мiжiнвентаризацiйний перiод в установах з великою номенклатурою цiнностей можуть проводитися вибiрковi iнвентаризацiї матерiальних цiнностей у мiсцях їх зберiгання й переробки.

Kонтрольнi перевiрки правильностi проведення iнвентаризацiй i вибiрковi iнвентаризацiї, якi проводять у мiжiнвентаризацiйний перiод, виконуються iнвентаризацiйними комiсiями за розпорядженням керiвника установи.

Мiнiстерства та iншi центральнi органи виконавчої влади можуть розробляти власнi нормативно-правовi акти, з урахуванням особливостей галузi, щодо застосування цiєї Iнструкцiї, за погодженням iз Головним управлiнням Державного казначейства України.

Порядок врегулювання інвентаризаційних різниць

Виявленi при iнвентаризацiї розходження мiж фактични-

ми залишками матерiальних цiнностей i грошових коштiв з дани-

ми бухгалтерського облiку врегульовуються в такому порядку:

−основнi засоби, матерiальнi цiнностi, цiннi папери, грошовi кошти та iнше майно, якi виявленi в надлишку, пiдлягають оприбуткуванню та зарахуванню вiдповiдно на збiльшення фiнансування в бюджетних установах, а у госпрозрахункових — на збільшення доходу;

−втрата матерiальних цiнностей в межах затверджених норм природних втрат списується за розпорядженням керiвника бюджетної установи на зменшення фiнансування, а госпрозрахункового підприємства — на збільшення витрат. Норми природних втрат можуть застосовуватися лише у разi виявлення фактичних недостач i пiсля залiку недостачi цiнностей надлишками при пересортуваннi. За вiдсутностi норм природних втрат втрата розглядається як недостача;

−недостача цiнностей понад норми природних втрат, а та-

кож втрати вiд псування цiнностей вiдносяться на раху-

154

нок винних осiб за цiнами, за якими обчислюється розмiр шкоди вiд крадiжок, недостач, знищення i псування матерiальних цiнностей;

−втрати i недостачi понад норми природних втрат ма-

терiальних цiнностей, включаючи готову продукцiю, у тих випадках, коли виннi не встановленi або у стягненнi з винних осiб вiдмовлено судом, зараховуються на зменшення фiнансування в бюджетних організаціях, та за рахунок прибутку — у госпрозрахункових.

Увипадках стягнення втрат з винних осiб, заподiяних крадiжкою, недостачею або втратою, визначення сум збиткiв здiйснюється вiдповiдно до постанови Kабiнету Мiнiстрiв України вiд 22.01.96 р. № 116 “Про затвердження Порядку визначення розмiру збиткiв вiд розкрадання, нестачi, знищення (псування) матерiальних цiнностей”.

При встановленнi недостач i втрат, якi виникли внаслiдок зловживань, вiдповiднi матерiали протягом п’яти днiв пiсля встановлення недостач i втрат пiдлягають переданню до слiдчих органiв, а на суму виявлених недостач i втрат подається цивiльний позов.

155

Розділ 7.

Основи організації бухгалтерського обліку і звітності

Врозділі розглядаються наступні питання:

7.1.Нормативно-правове забезпечення ведення бухгалтерського обліку

7.2.Фінансова звітність, її склад тавимогидо неї

7.1. Нормативно-правове забезпечення ведення бухгалтерського обліку

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві регулюється законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996 – XIV.

Згідновказаногозакону, бухгалтерськийоблік— процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Бухгалтерськийоблік на підприємстві ведеться безперервноз дня реєстрації підприємства до його ліквідації.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальністьзаорганізаціюбухгалтерськогооблікутазабезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку підприємство самостійно обирає форми його організації:

−введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

−користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку,

156

зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

−ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

−самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Ця форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися.

Підприємство самостійно:

−визначає облікову політику підприємства;

−обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом про бухгалтерський облік і звітність, та зурахуваннямособливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

−розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарськихоперацій, визначаєправапрацівниківнапідписання бухгалтерськихдокументів;

−затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;

−може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділеннятаіншівідокремленніпідрозділи, якізобов’язанівестибухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Kерівник підприємства зобов’язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення обліку підприємства (далі — бухгалтер):

−забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

−організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

−бере участь в оформлені матеріалів, пов’язанихз нестачою та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів

157

підприємства; − забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях,

представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Відповідальність за бухгалтерський облік господарськихоперацій, пов’язаних з ліквідацією підприємства, включаючи оцінку майна і зобов’язань підприємства та складання ліквідаційного балансу і фінансової звітності, покладається на ліквідаційну комісію, яка утворюється відповідно до законодавства.

При організації і ведені бухгалтерського обліку підприємства в своїй роботі керуються Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які являють собою нормативно-правові акти, затверджені Міністерством фінансів України, що визначають принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності, що не суперечать міжнародним стандартам.

Міністерство фінансів України розробило і затвердило Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, наведені у табл. 7.1.

НаказомМіністерствафінансів України від 30.11.1999 р. за№ 291 було затверджено “План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій”, який на даний час повністю запроваджено у всіх суб’єктах господарювання, які ведуть облік з використанням бухгалтерських рахунків.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках встановлюється Національним банком України відповідно до цього закону та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності про виконання бюджетів та госпрозрахункових операцій бюджетних установ установлюється Державним казначейством України відповідно до законодавства.

Порядок ведення бухгалтерського обліку фінансово-госпо- дарськоїдіяльності інвестора, пов’язаної звиконаннямробіт, (послуг), передбачених угодою про розподіл продукції визначається такою угодою відповідно до вимог законодавства України.

158

Таблиця 7.1. Національні стандарти бухгалтерського обліку

159

7.2. Фінансова звітність, її склад та вимоги до неї

На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов’язані складати фінансову звітність.

Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87 було затверджено Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.

Цим Положенням (стандартом) визначається мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.

Норми цього Положення (стандарту) треба застосовувати до фінансової звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (далі — підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) і консолідованої фінансової звітності.

Мета фінансової звітності

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації профінансовий стан, результати діяльності тарух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам визначається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

−придбання, продажу та володіння цінними паперами;

−участі в капіталі підприємства;

−оцінки якості управління;

−оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;

−забезпеченості зобов’язань підприємства;

−визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

−регулювання діяльності підприємства;

−інших рішень.

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих кори-

стувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб.

Форми фінансової звітності підприємства (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюються Міністерством фінансів України за погодженням з Державним комітетом статистики України.

160

Склад та елементи фінансової звітності

Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.

Баланс — звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язанняі власний капітал.

Звіт про фінансові результати — звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства.

Звіт про власний капітал — звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Звіт про рух грошових коштів — звіт, який відображає над-

ходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

Для суб’єктів малого підприємства і представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюєтьсяскорочена запоказниками фінансовазвітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами).

Статтянаводитьсяу фінансовійзвітності, якщовідповідає таким критеріям:

−існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею;

−оцінка статті може бути достовірно визначена.

До фінансової звітності включаються показники діяльності

філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.

Звітний період

Звітним періодом до складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

161

Якісні характеристики фінансової звітності

Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.

Фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена уфінансовійзвітності, є достовірною, якщовона немістить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

−фінансові звіти підприємства за різні періоди;

−фінансові звіти різних підприємств.

Передумовою звітності є наведення відповідної інформації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни.

Установлення і зміни облікової політики підприємства здійснюється за рішенням власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи).

Принципи підготовки фінансової звітності

Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:

−автономність підприємства, яким кожне підприємство роз-

глядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов’язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

−безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;

−періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності;

−історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріорітет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

162

−нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду треба зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку

ізвітності у момент їх виникнення, належно від часу надходження і сплати грошей;

−повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

−послідовності, якийпередбачає постійне(ізрокув рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

−обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати зниженню оцінки зобов’язаньтавитратізавищеннюоцінкиактивівідоходівпідприємства;

−превалювання змісту над формою, за яким операції по-

винні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

−єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірюван-

ня та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Розкриття інформації у фінансовій звітності

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити данні про:

−підприємство;

−дату звітності та звітний період;

−валюту звітності та одиницю її виміру;

−відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;

−облікову політику підприємства та її зміни;

−консолідацію фінансових звітів;

−припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

−обмеження щодо володіння активами;

−участь у спільних підприємствах;

−виявлення помилки окремих років та пов’язані з ними коригування;

163

−переоцінку статей фінансових звітів;

−іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

−назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу офісу);

−короткий опис основної діяльності підприємства;

−назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

−середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Kожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку

наведені його показники, або період, який він охоплює. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого цим Положенням (стандартом), то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності.

У фінансовій звітності повинна бути вказана валюта, в якій відображенні елементи звітності, та одиниця її виміру.

Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкривати причини цього та методи, що були використанні для проведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

−принципів оцінки статей звітності;

−методів обліку щодо окремих статей звітності.

Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

У примітках до фінансових звітів треба розкривати:

−облікову політику підприємства;

−інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);

−інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності. Фінансову звітність підписують керівник та Головний бух-

галтер підприємства.

164

Kонсолідована та заведена фінансова звітність

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, до сфери управління яких належать підприємства, засновані на державній власності, та органи, які здійснюють управління майном підприємств, заснованих на комунальній власності, крім власних звітів, складають та подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, що належать до сфери їх управління.

Зазначені органи також окремо складають зведену фінансову звітність щодо господарських товариств, акції (частки, паї) яких перебувають відповідно у державній та комунальній власності.

Об’єднання підприємств, крім власної звітності, складають і подають зведену фінансову звітність щодо всіх підприємств, які входять до складу, якщо передбачено установчими документами об’єднань підприємств відповідно до законодавства.

Подання та оприлюднення фінансової звітності

Підприємства зобов’язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовими колективами на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, якщо іншенепередбачено цим Законом. Органам виконавчої влади та іншим користувачам фінансова звітність подається відповідно до законодавства. Термін подання фінансової звітності встановлюється Kабінетом Міністрів України.

Фінансова звітність підприємств не становить комерційної таємниці, крім випадків, передбачених законодавством.

Відкриті акціонерні товариства, підприємства — емітенти облігації, банки, довірчі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди, страхові компанії та інші фінансові установи — зобов’язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність та консолідовану звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або розповсюдження її у вигляді окремих друкованих видань.

У разі ліквідації підприємства ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс та у випадках, передбачених законом, публікує його протягом 45 днів.

165