5.4. Утримання із заробітної плати

Сума, яка нарахована працівнику за виконану роботу, і сума, яканалежить довиплати, як правило, відрізняютьсяоднавід одної на суму проведених утримань із оплати праці.

Утримання із заробітної плати можуть бути:

1) обов’язкові — ті, які можуть провадитись тільки у випадках, передбачених законодавством України (прибутковий податок, утримання до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду страхування на випадок безробіття, а також утримання за рішенням суду на користь юридичних та фізичних осіб);

2) утримання, які здійснюються за ініціативою підприємства (для погашення невитраченого і своєчасно не повернутого авансу, виданого на службове відрядження або на господарські потреби; при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже отримав відпустку; при відшкодуванні шкоди, завданої з вини працівника підприємству та ін.).

При кожнiй виплатi заробiтної плати загальний розмiр усiх вiдрахувань, передбачених законодавством України, не може перевищувати 50% (а в окремих випадках і 70%) заробiтної плати.

Нормативними документами, які визначають порядок та розміри здійснення зборів до фондів соціального спрямування, а також прибуткового податку із доходів працівників є:

–Закон України “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування” №400/97-ВР від 26.06.97 р.

–Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхуваннявзв’язкузтимчасовоювтратоюпрацездатностіівитратами, обумовлениминародженняміпохованням“від18.01.2001 р. №2240 – III.

–Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття “від 2.03.2000 р. № 1533 – III.

–Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” від

22.05.2003 р. №889–ІV;

–Постанова Кабінету міністрів України “Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування)

матеріальних цінностей” № 116 від 22.01.1996 р.

Увага! Враховуючи часті зміни у нормативних актах, порядок утримання і ставки в підручнику не наводяться! По даному питанню краще ознайомитися або на лекціях по даному курсу, або із зазначених першоджерел на той момент, коли виникне у цьому потреба!

Кореспонденція рахунків при здійсненні утримань із заробітної плати представлена у наступному пункті даної теми.

418

5.5. Зведений облік оплати праці

Узагальнення інформації про розрахунки за виплатами працівникам, які належать як до облікового, так і до не облікового складу підприємства, — з оплаті праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги тощо), за не одержані у встановлений строк з каси підприємства суми з виплат працівникам, за іншими поточни-

ми виплатами, здійснюється на рахунку 66 “Розрахунки за випла-

тами працівникам”, який має наступні субрахунки:

661“Розрахунки за заробітною платою”;

662“Розрахунки з депонентами”;

663“Розрахунки за іншими виплатами”.

За кредитомрахунку66 “Розрахунки завиплатами працівникам” відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати, за дебетом — здійснення платежів за виплатами у грошовій і натуральнійформі, утриманняподатку іздоходів фізичних осіб, утримання до фондів соціального спрямування, а також інші утримання з виплат працівникам.

Заборгованість підприємства з виплат працівникам у разі неотримання їх працівниками із каси підприємства в установлений строк відображається за дебетом субрахунків 661 “Розрахунки за заробітною платою” і 663 “Розрахунки заіншими виплатами” та кредитом субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами”.

На субрахунку 663 “Розрахунки за іншими виплатами” ведеться облік розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.

Наказом Міністерства статистики України № 144 від 22.05.1996 р. введені в дію з липня 1996 р. типові форми зобліку розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі:

П-49 “Розрахунково-платiжна вiдомiсть”; П-50 “Розрахункова вiдомiсть”;

П-51 “Розрахункова вiдомiсть”; П-52 “Розрахунок заробiтної плати”; П-53 “Платiжна вiдомiсть”;

П-54 “Особовий рахунок”; П-54а “Особовий рахунок”;

419

П-55 “Накопичувальнакарткавиробiткуi заробiтної плати”; П-56 “Накопичувальна картка облiку заробiтної плати”. Для розрахунку та видачi заробiтної плати i пенсiї всiм кате-

горiям працюючих застосовується “Розрахунково-платiжна вiдомiсть” (форма № П-49), яка складається в одному екземплярi. Дані із відомості щомісяця накопичуються у “Особовому рахунку” кожного працівника (типова форма № П-54).

Нарахування заробiтної плати проводиться на основi даних первинних документiв з облiку виробiтку, фактично вiдпрацьованого часу, доплатних листкiв та iнших документiв. Одночасно проводиться розрахунок всiх утримань iз заробiтної плати i визначається сума, що належить до видачi.

При спрощеній формі бухгалтерського обліку розрахунок заробітної плати (проведення нарахування заробітної плати і здійснення утримань з неї) зазначається у розділі ІІ Відомості 3-М (див. додаток А 3).

Для розрахунку заробiтної плати i пенсiї всiм категорiям працюючих застосовується також “Розрахункова вiдомiсть” (форма № П-51), яка складається в одному екземплярi в бухгалтерiї. Дані із відомості щомісяця накопичуються у “Особовому рахунку” кожного працівника (типова форма № П-54).

Для облiку видачi заробiтної плати із каси підприємства за умов використання розрахункової відомості застосовують документ

“Платiжна вiдомiсть” (форма № П-53).

На титульному листi форми вказується загальна сума виданої i депонованої заробiтної плати. При необхiдностi в графi “Примiтка” вказується номер пред’явленого документа.

При заповненнi платiжної вiдомостi пiсля останнього запису необхiдно зробити пiдсумковий рядок для загальної суми по вiдомостi. Пiдсумковi рядки можуть бути введенi також в кiнцi кожної сторiнки.

При складаннi документа за допомогою засобiв обчислювальної технiки форма може друкуватись без рядкiв.

Типову форму документа “Платіжна відомість” наведено у зразку 5.4.

Форма П-54 “Особовий рахунок” застосовується для запи-

су за кожний місяць протягом року всiх видiв нарахувань та утримань iз заробiтної плати працівника на пiдставi первинних документiв по облiку виробiтку та виконаних робiт, вiдпрацьованого часу i документiв на рiзнi види оплат.

420

Зразок 5.4.

і депоновано гривень

Одна тисяча шістсот дев’яносто дві грн. 55 коп. (1692 грн. 55 коп.)

421

При необхiдностi можна у кожнiй графi “Особового рахунку” зробити пiдсумковий рядок.

На пiдставi даних особового рахунку складається розрахун- ково-платiжна вiдомiсть форми № П-49.

Форма № П-54а “Особовий рахунок” застосовується при обробцi облiкових даних за допомогою засобiв обчислювальної технiки i вмiщує тiльки умовно-постiйнi реквiзити про працiвника. Данi по розрахунку заробiтної плати вкладаються щомiсячно в особовий рахунок у виглядi машинограми.

Для щоденного облiку об’єму робiт, виконаних бригадою або окремими робiтниками, використовується “Накопичувальна карт-

ка виробiтку i заробiтної плати” (форма № П-55), яка складається майстром (облiковцем) в одному примiрнику на пiдставi документiв про здачу виробленої продукцiї або про виконання робiт. Вiдомiсть передається в бухгалтерiю пiдприємства для нарахування заробiтної плати.

На пiдставi вiдомостi у вiдповiдних службах управлiння пiдприємствомвизначаєтьсяпроцент виконаннянормвиробiтку бригадою (робочим) та iншi показники, якi необхiднi для звiтностi та аналiзу.

Розрахунки з працюючими по оплатi працi рекомендується вести централiзовано.

Первиннi документи по облiку виробiтку та заробiтної плати здаються для перевiрки та наступних розрахункiв за встановленим графiкомврозрахунковийвiддiл бухгалтерiї (обчислювальний центр, станцiю або бюро).

За роботу в першiй половинi мiсяця працюючим, як правило, видається аванс, а кiнцевий результат розрахунку заробiтної плати виконується при виплатi заробiтної плати за другу половину мiсяця.

Розрахунок заробiтної плати робочих з вiдрядною оплатою працi за весь розрахунковий перiод виконується на пiдставi первинних документiв за облiком виробiтку заробiтної плати, доплат за надурочнi години роботи, нарахування премiй та iн., а також шляхом пiдрахунку рiзного роду утримань та визначення суми, яка належить видачi на руки.

Розрахунок заробiтної плати робітників зпочасовою оплатою працi виконується на пiдставi облiку фактично вiдпрацьованого часу, доплат за надурочнi часи роботи, нарахування премiй та iн., а також шляхом пiдрахунку iншого роду утримань та визначення суми, яка належить видачi на руки.

422

Розрахунки по заробiтнiй платi з працівниками можуть виконуватися по одному з наступних варiантiв:

I варiант

По розрахунково-платiжнiй вiдомостi, яка одночасно використовується для видачi по нiй заробiтної плати, яка належить працівнику (типова форма № П-49). На невеликих пiдприємствах в тих випадках, коли технiка розподiлення заробiтної плати за виробничими розрахунками не ускладнюється, розрахунково-платiжна вiдомiсть може виписуватися в одному примiрнику. В iнших випадках вiдомiсть виписується в двох примiрниках (пiд копiрку), причому платiжним документом є перший примiрник.

Данi про аванс, який виплачується, про суми утримання податкiв, якi обчислюються по заробiтнiй платi, та iншi утримання записуються протягом мiсяця у вiдкриту на поточний мiсяць розрахун- ково-платiжну вiдомiсть.

Для запису за кожний місяць протягом року всiх видiв нарахувань та утримань iз заробiтної плати працівника на пiдставi первинних документiвпооблiкувиробiткута виконаних робiт, вiдпрацьованого часу i документiв на рiзнi види оплат застосовується Форма П-54 “Особовий рахунок”.

II варiант

По розрахунковiй вiдомостi (типова форма № П-51) та окремiй платiжнiй вiдомостi (типова форма № П-53), по якiй здійснюється виплата заробiтної плати.

Для запису за кожний місяць протягом року всiх видiв нарахувань та утримань iз заробiтної плати працівника на пiдставi первинних документiвпо облiкувиробiткута виконаних робiт, вiдпрацьованого часу i документiв на рiзнi види оплат застосовується Форма П-54 “Особовий рахунок”.

Видача авансу за роботу в першiй половинi мiсяця при всiх варiантах здійснюється за платiжною вiдомiстю (№ П-53).

Заробiтнаплатапрацiвникiвпiдприємств натериторiї України виплачуєтьсяугрошовихзнаках, що мають законнийобiгнатериторiї України. Виплата заробiтної плати у формi боргових зобов’язань i розписок або у будь-якiй iншiй формi забороняється.

423

Заробiтна плата може виплачуватися банкiвськими чеками у порядку, встановленому Kабiнетом Мiнiстрiв України за погодженням з Нацiональним банком України.

Kолективним договором, як виняток, може бути передбачено часткову виплату заробiтної плати натурою (за цiнами не нижче собiвартостi) в тих галузях або за тими професiями, де така виплата, що еквiвалентна за вартiстю оплатi працi у грошовому виразi, є звичайною або бажаною для працiвникiв, за винятком товарiв, перелiк яких встановлюється Kабiнетом Мiнiстрiв України.

Заробiтна плата виплачується працiвникам регулярно в ро-

бочi днi в строки, встановленi уколективному договорi, але не рiдше двох разiв на мiсяць через промiжок часу, що не перевищує шiстнадцяти календарних днiв.

У разi, коли день виплати заробiтної плати збiгається з вихiдним, святковим або неробочим днем, заробiтна плата виплачується напередоднi.

Виплата заробiтної плати здiйснюється за мiсцем роботи. За-

бороняється провадити виплату заробiтної плати у магазинах роздрiбної торгiвлi, питних i розважальних закладах, за винятком тих випадкiв, коли заробiтна плата виплачується працюючим у цих закладах особам.

За особистою письмовою згодою працiвника виплата заробiтної плати може здiйснюватися через установи банкiв, поштовими переказами на вказаний ними рахунок (адресу) з обов’язковою оплатою цих послуг за рахунок власника або уповноваженого ним органу.

При кожнiй виплатi заробiтної плати власник або уповноважений ним орган повинен повiдомити працiвника про такi данi, що належать до перiоду, за який провадиться оплата працi:

а) загальна сума заробiтної плати з розшифровкою за видами

виплат;

б) розмiри i пiдстави вiдрахувань iз заробiтної плати;

в) сума заробiтної плати, що належить до виплати. Власник або уповноважений ним орган зобов’язаний забезпечити достовiрний облiк виконуваної працiвником роботи i бухгалтерський облiк витрат на оплату працi у встановленому порядку.

Вiдомостi про оплату працi працiвника надаються будь-яким органам чи особам лише у випадках, передбачених законодавством, або за згодою чи на вимогу працiвника.

Суми невиплаченої заробітної плати (за умов, коли працівник під час виплати зарплати перебуває на лікарняному, у відряджені і т.

424

ін.) депонуються на субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами”. При цьому касиром при закритті платіжної відомості здійснюється від руки надпис “Депоновано” у колонці “Підпис в одержанні” проти прізвища працівника, який не одержав заробітну плату, або проставляється відтиск штампу з позначкою “Депоновано”, який використовується спеціально для таких цілей.

Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійсню-

ється у “Kнизі обліку розрахунків з депонентами” (типова фор-

ма № 8), яка відкривається у розрахунку на один календарний рік (див. зразок 5.5.). Записи у книгу прізвищ працівників, а також не отриманих ними сум здійснюється позиційним способом за результатами закриття кожної “Розрахунково-платіжної відомості”, або “Платіжної відомості” на протязі року.

Треба зауважити, що задепоновані суми не включаються до відомостей на видачу заробітної плати у наступні місяці. Для їх отримання працівнику необхідно особисто звернутися до бухгалтерії. Видача депонованої заробітної плати здійснюється лише за “Видатковим касовим ордером” (див. зразок 3.3.), який виписується окремо на кожного працівника для погашення однієї або декількох заборгованостей.

За фактом отримання задепонованих сум із каси у “Kнизі обліку розрахунків з депонентами” робиться відповідна відмітка про номер видаткового касового документа, а також зазначається видана сума проти того місяця року, в якому було здійснено вказану виплату.

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку оплати праці наведено у таблиці 5.2.

Таблиця 5.2. Kореспонденція бухгалтерських рахунків по обліку оплати праці

426

Продовження табл. 5.2.

427

Продовження таблиці 5.2.

428

Продовження таблиці 5.2.

Нормативно-правовим документом, який встановлює державнi гарантiї права на вiдпустки, визначає умови, тривалiсть i порядок надання їх працiвникам для вiдновлення працездатностi, змiцнення здоров’я, а також для виховання дiтей, задоволення власних життєво важливих потреб та iнтересiв, всебiчного розвитку особи виступає Закон України “Про відпустки” № 504/96 – ВР від

15.11.1996 року.

Тривалiсть вiдпусток незалежно вiд режимiв та графiкiв роботи розраховується в календарних днях.

Святковi та неробочi дні при визначеннi тривалостi щорiчних вiдпусток та додаткової вiдпустки працiвникам не враховуються.

429

Нормативним документом, на підставі якого здійснюється обчислення середньої заробітної плати для оплати часу щорiчної вiдпустки, додаткових вiдпусток у зв’язку з навчанням, додаткової вiдпустки працiвникам, якi мають дiтей, або виплати їм компенсацiї за невикористанi вiдпустки; надання працiвникам творчої вiдпустки; виконанняпрацiвникамидержавнихi громадськихобов’язкiв уробочий час; переведення працiвникiв на iншу легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров’я; переведення вагiтних жiнок i жiнок, якi мають дiтей вiком до трьох рокiв, на iншу легшу роботу; надання жiнкам додаткових перерв для годування дитини; виплати вихiдної допомоги; службових вiдряджень; вимушеного прогулу; направлення працiвникiв на обстеження до медичних закладiв; звiльнення працiвникiв-донорiв вiд роботи; залучення працiвникiв до виконання вiйськових обов’язкiв; тимчасового переведення працiвника у разi виробничої потреби на iншу нижче оплачувануроботу; iнших випадках, коли згiдно з чинним законодавством виплати провадяться, виходячи iз середньої заробiтної плати, є постанова Kабінету Міністрів України від 08.02.1995 р. №100 “Порядок обчислення середньої за-

робітної плати”.

Чинність даної постанови поширюється на підприємства, установи і організації усіх форм власності.

Правила обчислення середньої заробiтної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соцiальним страхуваннямнавипадокбезробiття, у зв’язку зтимчасовоювтратою працездатностi та витратами, зумовленими народженням та похованням i вiд нещасного випадку на виробництвi та професiйного захворювання, якi спричинили втрату працездатностi (далi — страховi виплати) у разi настання страхового випадку, а також оплати перших п’яти днiв тимчасової непрацездатностi за рахунок коштiв пiдприємства, установи, органiзацiї чи фiзичної особи, яка використовує працюнайманихпрацiвникiв визначено “Порядком обчислен-

ня середньої заробiтної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соцiальним страхуванням”,

який затверджено постановою Kабiнету Мiнiстрiв України вiд 26 ве-

ресня 2001 р. № 1266.

Порядок поширюється на пiдприємства, установи та органiзацiї незалежно вiд органiзацiйно-правових форм i форм власностi та на фiзичних осiб, якi використовують працю найманих працiвникiв (далi — роботодавцi).

430

Треба зауважити, що допомога по тимчасовій непрацездатності обраховується, виходячи із загального трудового стажу працівника і складає:

-100 відсотків середньої заробітної плати за умови, якщо загальний трудовий стаж працівника 8 і більше років;

-80 відсотків середньої заробітної плати за умови, якщо загальний трудовий стаж працівника — від5 до 8 років;

-60 відсотків середньої заробітної плати за умови, якщо загальний трудовий стаж працівника — менше 5 років.

Синтетичний облік оплати праці здійснюється при журналь- но-ордерній формі бухгалтерського обліку у журналі-ордері № 5, в якому зазначається нарахована заробітна плата як у цілому, так і в розрізі окремих об’єктів витрат на підприємстві. Виплата заробітної плати знаходить своє відображення у журналі-ордері № 1. При спрощеній формі бухгалтерського обліку як синтетичний, так і аналітичний облік розрахунків по оплаті праці здійснюється у розділі ІІ Відомості 3-М (див. дод. А 3).

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про виплати працівникам (поточні виплати працівникам, виплати при звільненні, виплати по закінченні трудової діяльності, виплатипрацівникамінструментами власного капіталу, інші довгострокові виплати працівникам) та її розкриття у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 26 “Виплати працівникам”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2003 р. №601.

Для складання статистичної звітності з праці всіма господарюючими суб’єктами незалежно від форм власності Наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. №5 за-

тверджена “Інструкція зі статистики заробітної плати”. Зазначена інструкція наводить перелік виплат, які включаються до конкретної складової фонду оплати праці, а також виплат, які до нього не входять і показуються у звітах з праці окремо.

431