УКРАЇНА

МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ Харківський національний аграрний університет ім. В.В. Докучаєва

Регістри

з фінансового обліку за журнально-ордерною формою

та рекомендації щодо їх застосування

Частина І. Облік активів

Методичний посібник

Харків – 2009

УДК 631.162:657.2

Рекомендовано до видання вченою радою Навчально-наукового інституту агробізнесу Харківського національного аграрного університету ім. В.В. Докучаєва (протокол № 8 від 6 липня 2009 р.)

Рецензенти: Дікань Л.В – канд. екон. наук, проф., зав. каф. контролю і аудиту Харківського національного економічного університету

Бойченко А.І. – канд. екон. наук, доц., каф. статистики та економічного аналізу Харківського національного аграрного університету ім. В.В. Докучаєва

Регістри з фінансового обліку за журнально-ордерною формою та рекомендації щодо їх застосування. Облік активів: метод. посібник / М.Ф. Огійчук, М.І. Беленкова, В.М. Гаврилюк, Н.А. Боярко, Л.Г. Панченко, Л.О. Сколотій, Т.П. Шев’якова, В.Г. Шандурська, О.Г. Авілкова, Л.А. Булах, В.Є. Мещеряков, К.В. Євлампієв / Харк. нац. аграр. ун-т. – Х., 2009. – Ч.1. - 306 с.

Методичний посібник вміщує в себе затверджені Наказом Мінагрополітики України № 390 від 4 червня 2009 року спеціалізовані регістри журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств та Методичні рекомендації щодо їх застосування. Регістри та методичні рекомендації розроблені творчим колективом кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Харківського національного аграрного університету ім. В.В. Докучаєва і Управління бухгалтерського обліку, звітності та ревізійної роботи Міністерства аграрної політики України.

Запропонований посібник спрямований на забезпечення єдиних методологічних принципів ведення бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах і призначений для підготовки фахівців економічних спеціальностей в аграрних вищих навчальних закладах і слухачів післядипломної освіти. Може бути використаний фахівцями з бухгалтерського обліку, викладачами вищих навчальних закладів.

© Огійчук М.Ф., Беленкова М.І., Гаврилюк В.М., Боярко Н.А., Панченко Л.Г., Сколотій Л.О., Шев’якова Т.П., Шандурська В.Г., Авілкова О.Г., Булах Л.А., Мещеряков В.Є., Євлампієв К.В.,  2009

© Харківський національний аграрний університет ім. В.В. Докучаєва, 2009

Зміст

Вступ	6
Розділ 1. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств	8
1.1. Принципи організації бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою	8
1.2. Перелік регістрів журнально-ордерної форми бухгалтерської обліку	12
1.3. Облік грошових коштів, їх еквівалентів та грошових документів сільськогосподарського підприємства	16
1.3.1. Облік касових операцій	16
1.3.2. Облік операцій на рахунках в банку	19
1.4. Облік розрахунків з підзвітними особами	23
1.5. Облік розрахунків за дебіторською заборгованістю	26
1.6. Облік виробничих запасів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, готової продукції та товарів	29
1.7. Облік поточних біологічних активів	33
1.8. Облік основних засобів та інших необоротних активів	37
1.8.1.Облік необоротних активів	37
1.8.2. Облік довгострокових біологічних активів	40
1.9. Облік фінансових та капітальних інвестицій	45
Розділ 2. Регістри журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку та первинні документи, на підставі яких вони заповнюються	52
2.1. Журнал-ордер № 1 с.-г. та відомості по рахунках: 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 35 «Поточні фінансові інвестиції»	53
2.1.1. Первинні документи з обліку грошових коштів	77
2.2. Журнал-ордер № 3А с.-г. та відомість аналітичного обліку по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»	89
2.2.1. Первинні документи з обліку розрахунків з підзвітними особами	92
2.3. Журнал-ордер 3Б с.-г. по рахунках: 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», 34 «Короткострокові векселі одержані», 37 «Розрахунки з різними дебіторами» (окрім субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами»), 38 «Резерв сумнівних боргів», 51 «Довгострокові векселі видані», 62 «Короткострокові векселі видані»	97
2.3.1. Відомість № 3.1 с.-г. аналітичного обліку одержаних і виданих векселів по рахунках: 182, 34, 51, 62	99
2.3.2. Відомість № 3.2 с.-г. аналітичного обліку розрахунків з іншими дебіторами	103
2.4. Журнал-ордер № 5А с.-г. та відомість по рахунках: 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», 28 «Товари»	107
2.4.1. Первинні документи та накопичувальні відомості з обліку виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, готової продукції сільськогосподарського виробництва	129
2.5. Журнал-ордер № 8 по кредиту рахунку 21 «Поточні біологічні активи»	229
2.5.1. Відомість № 8.1 с.-г. аналітичного обліку поточних біологічних активів рослинництва	231
2.5.2. Відомість № 8.2 с.-г. аналітичного обліку поточних біологічних активів тваринництва	235
2.5.3. Первинні документи та накопичувальні відомості з обліку поточних біологічних активів	241
2.6. Журнал-ордер № 4А с.-г. по рахунках: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 13 «Знос (амортизація) необоротних активів», 16 «Довгострокові біологічні активи», 19 «Гудвіл»	257
2.6.1. Відомість № 4.1 с.-г. аналітичного обліку по рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи»	261
2.6.2. Відомість № 4.2 с.-г. аналітичного обліку довгострокових біологічних активів	262
2.6.3. Відомість № 4.3 с.-г. аналітичного обліку по рахункам 12 «Нематеріальні активи», 19 «Гудвіл»	264
2.6.4. Розрахунок № 4.4 с.-г. нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за прямолінійним методом на початок року	265
2.6.5. Відомість № 4.5 с.-г. нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули	275
2.6.6. Відомість № 4.6 с.-г. нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів за місяць	279
2.6.7. Первинні документи з обліку основних засобів та довгострокових біологічних активів	284
2.7. Журнал-ордер № 4 Б с.-г. по рахунках 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 15 «Капітальні інвестиції»	297
2.7.1. Відомість № 4.8 с.-г. аналітичного обліку капітальних інвестицій	299
2.7.2. Відомість № 4.9 с.-г. аналітичного обліку довгострокових фінансових інвестицій	303

Вступ

Важливою умовою успішного створення раціональної методології бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах, яка б відповідала національним інтересам держави, особливого значення набуває систематизована інформація, що міститься у бухгалтерських регістрах синтетичного та аналітичного обліку, які ведуться на підставі первинних документів. У відповідності до статті 8 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-XIV (зі змінами та доповненнями) підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Законодавчо установлено також, що підприємство самостійно розглядає системи і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

З огляду на те, що головною особливістю сучасної економічної думки є спрямованість її на забезпечення раціонального ведення підприємницької діяльності на рівні підприємства в умовах обмеженості ресурсів, необхідності досягнення високих кінцевих результатів з оптимальними витратами і ефективним управлінням активами, то особливу увагу необхідно приділити постійному контролю, який відбувається в процесі виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення та узагальнення інформації про діяльність підприємства і надання її для внутрішніх користувачів для прийняття управлінських рішень.

Дані заходи можливо здійснити шляхом упровадження на сільськогосподарських підприємствах раціональних спеціалізованих форм бухгалтерського обліку, однією із яких є Журнально-ордерна форма.

Сутність поставлених у дослідженні проблем полягає в розробці раціональної системи регістрів Журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, які б були максимально наближені до типових форм Журналів-ордерів затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.200 р. № 356.

Дослідження велись відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, стратегії застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.10.2007 р. № 911-р. та на основі Національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених відповідними наказами Міністерства фінансів України.

Відповідно до мети дослідження поставлені та вирішувалися такі задачі:

1. Проведено аналіз і узагальнено досвід організації синтетичного та аналітичного обліку сільськогосподарських підприємств в різних регіонах України.

2. Обґрунтовано необхідність розробки нових спеціалізованих форм регістрів синтетичного та аналітичного обліку для сільськогосподарських підприємств за журнально-ордерною формою та виявлено позитивні і негативні сторони її застосування порівняно з іншими формами обліку.

3. Запропонована методика систематизації та накопичення на підставі первинних документів в дев’яти регістрах бухгалтерського обліку: грошових коштів та грошових документів; розрахунків, довгострокових і короткострокових зобов’язань; необоротних активів і фінансових зобов’язань; довгострокових і поточних біологічних активів; капітальних інвестицій; виробничих запасів; продукції рослинництва і тваринництва; витрат, доходів і результатів діяльності; власного капіталу і забезпечення зобов’язань.

4. Розроблено алгоритм звірки записів окремих журналів-ордерів та відомостей в системі рахунків бухгалтерського обліку.