2 Анализ обобщающих показателей себестоимости

продукции

По данным статистической отчетности предприятия (приложения А–Г):

1. Дать общую оценку выполнения плановых заданий по себестоимости продукции в целом, по основным элементам и калькуляционным статьям расходов, по основным видам выпускаемой продукции.

2. Проанализировать изменения структуры себестоимости продукции по основным элементам затрат и видам продукции.

3. Выявить причины и факторы, повлиявшие на отклонения фактических показателей себестоимости продукции от плановых.

4. Выявить влияние на прибыль предприятия изменения затрат на амортизацию основных фондов (других элементов затрат).

5. Определить плановый и фактический показатели затрат на 1 грн. производимой продукции. Выявить влияние на этот показатель изменений оптовых цен на реализуемую продукцию и других факторов.

6. Результаты анализа обобщающих показателей себестоимости продукции представить в виде аналитической таблицы.

Себестоимость продукции – выражение в денежной форме всех затрат предприятия на производство этой продукции.

Себестоимость продукции является важным фактором, характеризующим работу промышленных предприятий. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий и финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выявить тенденции её изменения, определить влияние факторов на её изменение и дать оценку работы предприятия, разработать рекомендации по снижению затрат на производство продукции.

Источниками информации о затратах предприятия на производство продукции являются: отчет о затратах на производство продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учёта затрат на основное и вспомогательное производство.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости по отдельным видам, установления места возникновения затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ обобщающих показателей продукции в целом, по основным статьям затрат и видам продукции проводится на основе сравнения фактических показателей с плановыми или другими базовыми показателями путем определения и изучения их отклонений в абсолютных или относительных величинах по формулам

; (3.1)

% (3.2)

где - соответственно фактические и плановые (базовые) значения отдельных показателей.

Например, процент выполнения плана по себестоимости товарной продукции в целом составит: (526/520)*100% = 101,15. А отклонение будет составлять +6, так как 526-520=6

Удельный вес затрат по отдельным экономическим элементам в общей себестоимости продукции определяется по формуле:

(3.3)

где - затраты по отдельному элементу себестоимости, тыс. грн.;

- полные затраты на производство и реализацию продукции, тыс. грн.

К_мпл=156/520=30% К_{э пл}=46/520=8,85% К_{зп пл}=82/520=15,77%

К_{м ф}=168/526=31,9% К_{э ф}=84/526=15,4% К_{зп ф}=78/526=14,83%

К_{озп пл}=31/520=5,96% К_{ам пл}=153/520=29,42% К_{пр пл}=52/520=10%

К_{озп ф}=31/526,4=5,89% К_{ам ф}=120/526=22,81% К_{пр пл}=48/526=9,13%

В качестве основного показателя при анализе себестоимости продукции показатель затрат на 1 грн продукции

,грн. (3.4)

где - стоимость выпушенной продукции в оптовых ценах, тыс.грн.

К_{з пл}=520000/660000=0,79грн

К_{з ф}=526000/673000=0,78грн

Для объективной оценки изменений показателя затрат на 1 грн товарной продукции должна быть обеспечена сопоставимость плановых и фактических цен на реализуемую продукцию, сырье, материалы и др.

Влияние на показатель затрат на 1 грн. товарной продукции изменения оптовых цен на продукцию можно оценить по формуле

,грн. (3.5)

где - фактические затраты на производство и реализацию продукции.

- стоимость выпущенной продукции соответственно в фактических и плановых оптовых ценах, тыс. грн.

ΔК_З(ЦП)=0,78-526000/660000=-0,017грн.

Прибыль (убыток) от изменения затрат на амортизацию основных средств (по другим экономическим элементам) составит

, тыс. грн (3.6)

где - соответственно фактические и плановые затраты на амортизацию основных фондов тыс. грн.

ΔД_(ЗА) = 120-153 = -33тыс.грн.

Таблица 2 - Результаты анализа обобщающих показателей себестоимости

Показатели	Усл. обозн.	План (база)	Факт	% выполнения	Отклонение, ±
1	2	3	4	5	6
1. Выполнение плана по себестоимости товарной продукции в целом, тыс.грн.	ЗП	520	526	101,15	+ 6
2. Выполнение плана по се­бестоимости продукции по основ­ным элементам затрат, тыс.грн.: сырье и материалы топливо и энергия заработная плата отчисления от заработной платы амортизация основных фондов прочие расходы	ЗМ ЗЭ 33П ОЗП ЗА ЗПР	156 46 82 31 153 52	168 81 78 31 120 48	107,69 176,09 95,12 100 78,43 92,31	+ 12 + 35 -4 0 -33 -4
3. Выполнение плана по себестоимости основных видов продукции, тыс. грн.: изделие 1 изделие 2	СП1 СП2	0,2 0,12	0,19 0,15	95 125	-0,01 0,03

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
4. Удельный вес затрат по основным элементам в себесто­имости продукции, %: сырье и материалы топливо и энергия заработная плата отчисления от заработной платы амортизация основных фондов прочие расходы	Км Кэ Кзп Козп Кам Кпр	30 8,85 15,77 5,96 29,42 10	31,9 15,40 14,83 5,89 22,81 9,13	- - - - - -	+ 1,9 + 6,55 -0,94 -0,07 -6,61 -0,87
5. Затраты на 1 грн. товарной продукции, грн.	Кз	0,79	0,78	98,73	-0,01
6. Влияние на затраты на 1 грн товарной продукции изменения оптовых цен на продукцию, грн.	ΔК	-	-0,017	-	-
7. Прибыль (убыток) от изменения затрат на амортизацию, тыс грн.	ΔД	-	-33	-	-

Вывод: за анализируемый период фактическая себестоимость товарной продукции превысила плановую на 6 тыс.грн (1,15%). Наиболее значительное превышение произошло по затратам на топливо и энергию (35 тыс. грн.). При этом по заработной плате, амортизации ОПФ и прочим расходам была достигнута экономия 41 тыс.грн. Себестоимость 2-го изделия превысила своё плановое значение на 30 грн. Однако вследствие повышения цен на продукцию предприятия и, следовательно, роста выпуска продукции в отпускных ценах себестоимость 1 гривны товарной продукции снизилась на 1 копейки. С целью снижения себестоимости в будущих периодах предприятию следует более экономно расходовать топливо и энергию, для этого необходимо внедрить технологии и оборудование, потребляющее меньшее количество энергии. В случае невозможности проведения данных мероприятий предприятию следует пересмотреть портфель заказов по топливу и энергии с целью снижения цен на потребляемое топливо и энергию, либо пересмотреть нормы потребления на предмет их увеличения.