Аудит организации бухгалтерского учёта
Нормативные документы
Нормативная база, используемая аудитором при проверке порядка ведения бухгалтерского учета и соответствия его организации действующему законодательству, - это соответствующие кодексы, законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).
Основными нормативными актами, регулирующими организацию бухгалтерского учета на предприятии, являются:
Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 года N 106н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года №94н.
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 года №49
Цели проверки и источники информации
Цель проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита заключается в установлении законности организации бухгалтерского учета и определении соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов и положений по бухгалтерскому учету.
Задачами аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики являются:
- анализ действующей системы управления, организационной структуры и подчиненности;
- рассмотрение особенностей постановки и организации бухгалтерского учета, распределения полномочий и должностных обязанностей;
- изучение принципов ведения бухгалтерского учета, организации документооборота и составления бухгалтерской отчетности;
- проверка организации и особенностей функционирования системы внутреннего контроля;
- контроль структуры и содержания учетной политики по элементам. Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.
Источниками информации при проверке организации системы бухгалтерского учета являются
- устав организации;
- учредительный договор;
- проекты, сметы и планы развития организации;
- положения об отделах и подразделениях, бухгалтерии, ревизионной комиссии и службе внутреннего аудита:
- штатное расписание;
- правила организации архива и хранения документации и другие документы, отражающие финансовую, инвестиционную, техническую и социальную политику фирмы;
Важным источником получения информации при проверке организации системы бухгалтерского учета является устный опрос персонала предприятии.
Кроме того инспектированию подлежат должностные инструкции руководителя организации, работников бухгалтерии и службы внутреннего аудита.
Эффективность и законность организации системы управления, бухгалтерского учета и контроля подтверждают различные документы учетного характера:
- учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;
- график документооборота;
- комплект форм первичной учетной документации;
- положение об инвентаризации;
- рабочий план счетов;
Важным направлением аудиторской проверки является анализ результатов инвентаризаций имущества и обязательств, поскольку они связаны с эффективностью внутреннего контроля и обеспечивают достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Источники информации, необходимые аудитору при оценке и анализе результатов инвентаризации, включают:
- приказы на проведение инвентаризаций;
- книги (журналы) регистрации выданных приказов;
- инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты проверок ценностей;
- протоколы решений по результатам инвентаризаций;
- учетные регистры по счетам 94, 73, 91 и счетам имущества (01, 04, 10, 11, 41, 43, 50 и др.);
Аудитор в ходе аудиторской проверки должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятии.
Проверка организационно - управленческой системы экономического субъекта осуществляется сплошным методом, т. к. тесно взаимосвязана с проведением аудита других сегментов деятельности и бухгалтерского учета.
Практическая часть
План и программа аудиторской проверки
Планирование аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета включает следующие основные этапы:
- предварительное планирование;
- подготовка и составление плана;
- подготовка и составление программы.
На этапе предварительного планирования аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» была изучена информация о деятельности предприятия, его организационно-управленческая структура, виды производственной деятельности, номенклатура выпускаемой продукции, структура уставного капитала, технологические особенности производства, основных покупатели и поставщики, система внутреннего контроля.
Важное место на предварительном этапе планирования занимает анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, который позволяет аудитору оценить финансовое положение предприятия, а также определить важнейшие показатели хозяйственной деятельности, что в свою очередь, помогает установить плановый уровень существенности. Рассчитаем уровень существенности на основе данных бухгалтерского баланса за 2012 год:
Таблица 1
Базовые показатели и установление уровня существенности
|
|
Базовые показатели |
Значение базового показателя |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
|
1 |
Балансовая прибыль предприятия |
(5860) |
5 |
- |
|
2 |
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей |
132248 |
2 |
2645 |
|
3 |
Валюта баланса |
75556 |
2 |
1511 |
|
4 |
Собственный капитал (итог раздела III баланса) |
27178 |
10 |
2718 |
|
5 |
Общие затраты предприятия |
128796 |
2 |
12880 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2645+1511+2718+12880):5=19754:5=3951 т. руб.
Так как значение строк 1, 3 и 5 отклоняется от 3951 т. р. более чем на 50%, эти показатели в расчет не берутся. Соответственно рассчитаем уровень существенности:
(2645+2718):2 =2682 тыс. руб.
Таким образом, 2682 тыс. руб. (можно округлить, но не более чем на 20%) является единым количественным показателем уровня существенности для финансовой бухгалтерской отчетности при проведении процедур по существу.
По окончании предварительного планирования руководитель проверки должен составить и документально оформить план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита системы бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн» представлен в нижеследующей таблице:
Таблица 2
Общий план аудиторской проверки ОАО ОАО «Вимм-Билль-Данн»
|
Проверяемая организация |
ОАО «Вимм-Билль-Данн» |
|
Период аудита |
03.03.13 |
|
Трудоемкость аудиторской проверки |
4 человеко-часа |
|
Руководитель аудиторской группы |
Маладаева Т. И. |
|
Планируемый уровень существенности |
2682 тыс. руб. |
|
№ п/п |
Направления аудиторской проверки (планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечание | |||
|
Начало |
Завершение | ||||||
|
1 |
Оценка организационной системы бухгалтерского учета |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
- | ||
|
4 |
Анализ и оценка учетной политики предприятия |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
- | ||
Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)
03 марта 2013 г.
Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.
Таблица 3
Программа аудиторской проверки ОАО «Вимм-Билль-Данн»
|
Проверяемая организация |
ОАО «Вимм-Билль-Данн» |
|
Период аудита |
03.03.13 |
|
Количество человек - часов (трудоемкость аудиторской проверки) |
4 человеко-часа |
|
Руководитель аудиторской группы |
Маладаева |
|
Планируемый уровень существенности |
2682 тыс. руб. |
|
№ п/п |
Направления аудиторской проверки (перечень аудиторских процедур по разделам аудита) |
Период проведения |
Испол- нитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечание | ||||
|
Начало |
Завер- шение | ||||||||
|
1. |
Оценка организационной системы бухгалтерского учета |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.1. |
Определение ответственности и должностных полномочий в части организации и ведения бухгалтерского учета |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.2 |
Установление формы организации бухгалтерского учета, ее эффективности и оптимальности для реализации управленческих целей |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.3 |
Оценка закрепления и соблюдения функциональных обязанностей работников бухгалтерии |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.4 |
Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.5 |
Наличие рабочего плана счетов и его соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению. |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.6 |
Оценка действующего порядка проведения инвентаризаций имущества и обязательств |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.7 |
Установление качества бухгалтерской (финансовой) отчетности |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
1.8 |
Определение порядка организации архива и условий хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
2 |
Аудит и оценка учетной политики |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
2.1 |
Общая оценка учетной политики, основ ее оформления и формирования |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
2.2 |
Анализ организационно-технических положений учетной политики |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
|
2.3 |
Изучение методических положений учетной политики |
03.03.13 |
03.03.13 |
Максимова М.П |
Специально разработанные тесты и перечни вопросов |
- | |||
Аудитор Маладаева Т. И. (подпись)
03 марта 2013г.
В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО ОАО «Вимм-Билль-Данн» аудитор использует следующие основные процедуры: осмотр, собеседование, тестирование, анкетирование сотрудников, аналитические процедуры.
Обобщение результатов проверки
Процесс анализа и оценки особенностей системы бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого были использованы следующие документы:
1. Специально разработанные тесты;
2. Перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
3. Специальные бланки и проверочные листы.
Для проверки системы внутреннего контроля в части создания контрольной среды и применения отдельных средств контроля на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» были использованы тесты, приведенные в нижеследующей таблице:
Таблица 4
Тесты для оценки контрольной среды и отдельных средств контроля
|
Направление и вопрос тестирования |
ответ |
Примечания | ||
|
не определен |
да |
нет | ||
|
Контрольная среда | ||||
|
Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов |
|
+ |
|
Разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов продуманы достаточно четко |
|
Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должности? |
|
+ |
|
На должности подбираются специалисты с высшим образованием и опытом работы |
|
Имеются ли должностные инструкции? |
|
+ |
|
Должностные инструкции имеются по всем службам организации |
|
Применяется ли политика подготовки и повышения квалификации кадров? |
|
+ |
|
Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров обеспечивает высокую квалификацию и честность персонала |
|
Организован ли должным образом учет финансовых и материальных ресурсов, не допускается ли их хищение? |
|
+ |
|
Учет финансовых и материальных ресурсов надежен, хищения не допускаются. Факты недостач не выявлены. |
|
Соблюдается ли политика руководства в отношении соблюдения нормативного и налогового законодательства? |
|
+ |
|
Требования законодательства соблюдаются |
|
Имеется ли служба внутреннего аудита? |
|
|
+ |
Специальная служба внутреннего аудита отсутствует |
|
Обеспечивается ли полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей? |
|
+ |
|
Организация использует рекомендуемые формы отчетности и обеспечивает детальное раскрытие показателей о своей деятельности |
|
Способствует ли организация учета, внутреннего контроля и анализа деятельности организации прогнозированию деятельности на перспективу? |
|
+ |
|
Соответствие организации учета, контроля и раскрытия информации в отчетности позволяет прогнозировать непрерывность и результативность деятельности на перспективу |
|
Отдельные средства контроля | ||||
|
Обеспечивается ли санкционирование хозяйственных операций со стороны руководителя? |
|
+ |
|
Операции экономически обоснованы, документально подтверждены и имеют разрешительные подписи руководителя |
|
Насколько полно и своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции? |
|
+ |
|
Операции полно и своевременно отражаются в учете (документы подшиваются, пронумеровываются и подписываются ответственным за составление лицом) согласно графику документооборота |
|
Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских документов? |
|
+ |
|
Сохранность активов и документов обеспечена материально-ответственными и должностными лицами и надлежащими условиями хранения |
|
Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета? |
|
+ |
|
Арифметический контроль, проверку правильности документального оформления операций и составления корреспонденций счетов осуществляет главный бухгалтер |
|
Принимаются ли меры ограничения доступа несанкционированных лиц к активам организации, к системе ведения документации и записей по счетам? |
|
+ |
|
Положением о документообороте, графиком документооборота определен список лиц, ответственных за ведение учета и имеющих доступ к активам и учетным документам. Эти же лица вправе подписывать определенные учетные документы |
Данные тесты позволяют получить ответы на вопросы об организации и функционировании внутреннего контроля, эффективности действий работников службы внутреннего контроля.
Проверка качества бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на соответствие требованиям действующего законодательства и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 №43н. Результаты проверки качества бухгалтерской отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» оформлены в рабочем документе:
Таблица 5
Проверка соблюдения требований, предъявляемых к формированию бухгалтерской отчетности экономического субъекта
|
Наименования требования |
Содержание требования |
Результат аудита бухгалтерской отчетности |
|
Требование достоверности и полноты |
Достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными документами |
Бухгалтерская отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» в полном объеме раскрывает финансовую информацию |
|
Требование нейтральности |
Нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими |
Раскрывается информация об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах для всех пользователей |
|
Требование целостности |
Включение в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями |
Организация не имеет филиалов, представительств, дочерних и зависимых организаций и в полной мере отражает данные обо всех хозяйственных операциях и счетах бухгалтерского учета |
|
Требование последовательности |
Соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому |
Аудируемое лицо составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с действующим законодательством |
|
Требование сопоставимости |
Отражение данных, позволяющих осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному |
Данные в отчетности приводятся за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года |
|
Требование соблюдения отчетного периода |
В качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для промежуточной отчетности) |
При составлении бухгалтерской отчетности организации за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода |
|
Требование правильного оформления |
Соблюдение формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ, подписание руководителем организации и главным бухгалтером, отсутствие подчисток и помарок |
Проверка правильности оформления и формирования бухгалтерской отчетности организации показала соответствие отчетности экономического субъекта требованиям законодательства |
Для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики организации ОАО «Вимм-Билль-Данн» используется перечень тестов в форме рабочего документа аудитора:
Таблица 6
Тесты для оценки полноты раскрытия элементов учетной политики
|
Наименование раздела (подраздела) учетной политики |
Отметка о наличии раздела (подраздела) | |
|
имеется |
отсутствует | |
|
1 |
2 |
3 |
|
Наименование и реквизиты документа, которым определена учетная политика (наличие приказа руководителя) |
+ |
|
|
Ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности |
+ |
|
|
Организационно-структурная форма бухгалтерской службы |
+ |
|
|
Форма ведения бухгалтерского учета |
+ |
|
|
Форма организации внутреннего контроля |
|
+ |
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета |
+ |
|
|
Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы |
|
+ |
|
Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности |
+ |
|
|
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств |
+ |
|
|
Правила документооборота и технология обработки информации |
+ |
|
|
Положение о бухгалтерии и должностные инструкции |
+ |
|
|
Утверждение перечня подотчетных лиц и сроков отчетности |
|
|
|
Методы оценки активов и обязательств по разделам бухгалтерского учета |
+ |
|
|
Объем, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности |
+ |
|
Содержание данного теста позволило полно и подробно изучить характер системы учета и формирования отчетности и сформулировать обоснованные и достоверные выводы относительно законности деятельности, надежности отчетных материалов для принятия грамотных управленческих решений.
При анализе учетной политики предприятия ОАО «Вимм-Билль-Данн» необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты:
Таблица 7
Основные элементы учетной политики организации
|
№ |
Положение учетной политики |
Способы организации и ведения бухгалтерского учета |
Положение учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» |
|
1. |
Порядок организации бухгалтерского учета |
-учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Введение в штат должности бухгалтера -передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту -ведение бухгалтерского учета руководителем предприятия |
Учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Е. В. Непомнящих |
|
2. |
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
|
-разрабатывается на основе типового плана счетов |
Рабочий план счетов ОАО «Вимм-Билль-Данн» представлен в приложении |
|
3. |
Форма бухгалтерского учета |
-журнально-ордерная -упрощенная форма -другие формы |
Автоматизированная форма |
|
4. |
Формы первичных учетных документов |
-хозяйственные операции оформляются документами установленной формы -документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются предприятием самостоятельно |
Утверждены формы первичных документов для целей бухгалтерского, налогового учета для нетиповых форм |
|
5. |
Организация документооборота |
В соответствии с утвержденным графиком документооборота |
График документооборота представлен в приложении |
|
6. |
Проведение инвентаризации имущества и обязательств |
-порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно |
Инвентаризация сырья, готовой продукции и тары производится на каждое первое число месяца, инвентаризация по складам-1 раз в год. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно. |
|
7. |
Оценка имущества и обязательств |
-в рублях и копейках -в рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты |
В учетной политике ОАО «Вимм-Билль-Данн» отсутствует данное положение |
|
8. |
Формы бухгалтерской отчетности |
-разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм |
На основе рекомендуемых типовых форм |
|
9. |
Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям |
-на бумажных носителях - в электронном виде |
На бумажных носителях |
|
10. |
Переоценка основных средств |
-проводится на начало отчетного года -не проводится |
Данное положение отсутствует в учетной политике |
|
11. |
Начисление амортизации основных средств |
-линейный способ -способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -способ списания стоимости пропорционально объему продукции |
Линейный способ |
|
12. |
Начисление амортизации нематериальных активов |
-линейный способ -способ уменьшаемого остатка -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный способ |
|
13. |
Оценка приобретения материально-производственных запасов |
-по фактической себестоимости приобретения -по учетным ценам |
По фактической стоимости приобретения |
|
14. |
Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) |
- учет ТЗР на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов -учет ТЗР на отдельном субсчете счета «Материалы» |
Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов |
|
15. |
Списание ТЗР и отклонений в стоимости материально-производственных запасов |
-метод среднего процента -упрощенные методы |
- |
|
16. |
Оценка списываемых материально-производственных запасов |
-метод оценки по себестоимости каждой единицы -метод оценки по средней себестоимости -метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
|
Сырье (молоко) списывается по средней стоимости |
|
17. |
Оценка незавершенного производства |
-по фактической себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по прямым статьям затрат -по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
Данное положение отсутствует в учетной политике |
|
18. |
Оценка выпущенной готовой продукции |
-по фактической производственной себестоимости -по нормативной производственной себестоимости -по договорным ценам - по другим видам цен |
Готовая продукция оценивается по нормативной производственной себестоимости |
|
19. |
Классификация затрат на производство |
-прямые и косвенные -условно-переменные и условно-постоянные |
Учет затрат на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» ведется с подразделением их на прямые и косвенные |
|
20. |
Распределение косвенных расходов по видам деятельности |
-пропорционально выручке от продажи продукции -пропорционально сумме прямых затрат -другим способом |
В учетной политике не указано |
|
21. |
Создание резервов по сомнительным долгам |
-создаются -не создаются |
Не создаются |
|
22. |
Создание резервов предстоящих расходов |
-создаются -не создаются |
Не создаются |
|
23. |
Создание резервного фонда |
-создается -не создается |
Не создаются |
При проведении аудиторской проверки учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании учетной политики и существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности раскрыты не полностью, к примеру, отсутствует в учетной политике положение о способе распределения косвенных расходов, оценке незавершенного производства.
В результате аудиторской проверки организации бухгалтерского учета ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено:
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ОАО «Вимм-Билль-Данн» несет руководитель организации – Раднаев А. Л, главный бухгалтер – Непомнящих Е. В. отвечает за ведение бухгалтерского учета;
2. Форма организации ведения бухгалтерского учета на ОАО «Вимм-Билль-Данн» - в составе организации имеется структурное подразделение – бухгалтерия.
3. Функциональные обязанности работников бухгалтерии закреплены должностными инструкциями.
4. Контроль оформления первичной учетной документации и технологии обработки информации подтвердил наличие соответствующих первичных документов, отражающих хозяйственные операции, контролируются порядок их оформления и утверждения, установлено наличие графика документооборота.
5. На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» утвержден рабочий план счетов, который соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
6. Установлено качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность рассматриваемого предприятия соответствует требованиям действующего законодательства.
7. На предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн» обеспечены условия хранения документов, имеется архив.
В результате аудиторской проверки учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено:
1. При общей оценке учетной политики, основ ее оформления и формирования было выявлено наличие приказа об учетной политике. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
2. Анализ организационно-технических положений учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» выявил наличие рабочего плана счетов, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов.
3. Изучение методических положений учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» выявило соответствие правил и принципов ведения учета действующему законодательству и последовательность применения учетой политики.
Ознакомление с системой бухгалтерского учета и учетной политикой ОАО «Вимм-Билль-Данн»» было произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о различных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого предприятия. В ходе проведения аудиторской проверки была внимательно изучена организация системы бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн». Можно сказать с достаточной уверенностью, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Комплексное исследование организации бухгалтерского учета и учетной политики ОАО «Вимм-Билль-Данн» позволило выявить недостатки в деятельности организации. К ним можно отнести отсутствие службы внутреннего аудита, который выполняет функции внутреннего контроля в организации. Служба внутреннего аудита должна решать задачи, направленные на обеспечение достоверности отчетности и эффективности деятельности экономического субъекта.