Сутність партнерських відносин між платниками податків і податківцями.

Головною вимогою, яка ставиться суспільством до податкової служби, є забезпечення неухильного дотримання у всіх сферах діяльності принципу: "Платник податків – це партнер". І податкова служба готова до того, щоб реалізувати цей принцип у практичній діяльності.

Партнерські відносини між податковою службою та платниками податків мають будуватись на основі взаємної поваги і неухильного дотримання податкового законодавства обома сторонами.

Податки виконують у державі декілька функцій – це і формування державного фінансового ресурсу, і регулювання економіки, і забезпечення справедливого перерозподілу суспільних благ. Отже, недотримання норм податкового законодавства ставить під загрозу функціонування одного з найважливіших механізмів забезпечення діяльності держави. Якщо зазначених норм не дотримується податкова служба, вона перетворюється на фактор шкоди для суспільства, оскільки не виконує своїх функцій служіння йому і здійснює негативний вплив на суб'єктів податкових відносин. А якщо цих норм не дотримується платник, ухиляючись від сплати податків, – він також шкодить суспільству, оскільки ставить під загрозу виконання загальносуспільних завдань. Це мають добре розуміти і податківці, і платники податків.

Таким чином, для побудови дійсно партнерських відносин з платниками і виконання завдань, поставлених суспільством, податкова служба має забезпечити дотримання вимог податкового законодавства як з боку платників податків, так і з боку податківців.

Давньогрецький філософ Платон казав: "Гідним поваги є той, хто не вчиняє несправедливості. Але більше ніж удвічі гідний поваги той, хто й іншим не дозволяє вчиняти несправедливість". Податкова служба створена державою саме для того, щоб не допускати несправедливості у податкових відносинах. При цьому вона і сама має бути взірцем справедливого поводження з платниками податків.

Дотримання законів не повинно бути формальним. Виконуватись має не лише буква, а й дух закону. Неприпустимим є здійснення фіскального тиску на платника, якщо цей платник сумлінно виконує свої обов'язки, навіть у разі коли формально такий тиск здійснюється в межах наданих податківцям прав. Так само неприпустимим є зосередження фіскального тиску на сумлінних платниках, тоді як інші платники взагалі не сплачують податків. Конституцією України встановлено, що податки мають сплачувати всі в розмірах і на підставах, визначених законом. Отже, перша умова побудови партнерських відносин – відмова від практики "вижимання" додаткових податків з тих, хто і так їх сплачує, і зосередження на ділках тіньового бізнесу. Забезпечення податкових надходжень будь-яким способом буде виключено з практики податкової служби – усі податкові доходи держави мають формуватись виключно в межах податкового законодавства. Платник податків має знати, що виконання ним свого обов'язку щодо сплати податків є стовідсотковою гарантією захисту його від будь-яких фіскальних заходів.

Завдання дотримання податкового законодавства податківцями і платниками податків вирішуватиметься за рахунок комплексного підходу в роботі податкової служби, який включатиме, зокрема:

удосконалення системи інформаційного забезпечення податкової служби; базування роботи податкової служби на системному аналізі процесів і явищ, які відбуваються у сфері оподаткування;

зосередження основних зусиль у тих сферах, де відбувається найбільша концентрація тіньового капіталу і активно застосовуються схеми ухилення від оподаткування; системне навчання працівників податкової служби, постійне підвищення їх професійного рівня;

формування у податківців поваги до платників, розуміння того, що платник податків – це не об'єкт контролю, а клієнт, який заслуговує на шанобливе ставлення до себе і має отримати від державного апарату обслуговування найвищого рівня;

принципову оцінку кожного факту порушення законодавства з боку податківців і прийняття за такими фактами об'єктивних рішень без намагання захистити честь мундиру;

забезпечення самоконтролю та громадського контролю за діяльністю податкової служби.

Особлива роль у цих заходах належить самоконтролю та контролю суспільства за діяльністю податкової служби. Як носій верховної влади у державі суспільство має повне право на контроль за діяльністю державного апарату взагалі й податкової служби зокрема. Так само кожен член суспільства має право на дотримання і захист державним апаратом його законних прав та інтересів. Реалізувати ці права суспільство може двома шляхами: формування державного апарату через своїх представників; безпосереднє звернення до державного апарату з вимогою про захист своїх законних прав та інтересів. Саме реалізація другого шляху має бути предметом особливої уваги з боку податкової служби. Звернення платників податків до податкової служби несуть найоперативнішу інформацію, що допомагає як здійснювати ефективний самоконтроль за власною діяльністю податкової служби, так і виявляти на підставі аналізу звернень і своєчасно усувати негативні тенденції в роботі податківців та у податковій системі в цілому.

При цьому кожен податківець повинен усвідомлювати, що звернення платника податків є за своєю сутністю не "проханням на височайше ім'я", а вимогою, яку держава пред'являє до державного апарату. Гарним прикладом такого підходу є держави з розвинутою економікою. Хоча податкові служби цих країн існують вже декілька століть, вони продовжують постійно удосконалювати систему розгляду звернень платників податків.

Отже, ще раз можна зазначити, що хоча процедура адміністративного оскарження має відмінності й особливості в кожній державі, які пояснюються різними правовими системами, традиціями та особливостями економічного розвитку, проте в усіх демократичних державах є спільне головне завдання процедури адміністративного оскарження – захист законних прав і інтересів платників податків. Саме цим і пояснюється низький рівень звернень платників податків до суду – майже всі випадки прийняття помилкових рішень податковими органами виявляються ще на стадії адміністративного оскарження, а виявлені помилки негайно виправляються.

Українська система адміністративного оскарження за своєю організацією відповідає світовим стандартам. Усі 10 років існування Департамент апеляцій ДПА України забезпечував своєчасний розгляд скарг і звернень платників податків і сприяв захисту їх законних прав та інтересів. Однак нові етапи у розвитку суспільства вимагають і нового підходу до розгляду звернень платників податків, практичного втілення у життя процедур, які мають місце у найбільш розвинутих державах.

Система адміністративного розгляду скарг має забезпечити захист законних прав та інтересів платників податків, що дасть змогу значно підвищити ефективність роботи податківців, збільшити довіру суспільства до податкової служби та державного апарату в цілому і забезпечити реальний, а не задекларований контроль суспільства за роботою державного апарату. Крім того, підвищення ефективності процедури адміністративного розгляду звернень платників податків сприятиме зменшенню навантаження на адміністративні суди.

Водночас загальне підвищення ефективності роботи податкової служби буде спрямовано на зміцнення фінансового ресурсу держави, що дасть їй змогу ефективніше виконувати суспільні функції і забезпечувати захист і підтримку громадян України.

Таким чином, перед системою апеляційного оскарження Державної податкової служби України сьогодні стоять такі завдання:

захист законних прав та інтересів платників податків;

забезпечення самоконтролю податкової служби – тобто контролю за власною діяльністю;

перетворення процедури адміністративного оскарження на ефективний механізм досудового врегулювання спорів з платниками податків.