7. Планування та організація податкових перевірок

В управлінні податкового контролю юридичних осіб Ірпінської ОДПІ ГУ у Київській області працює 13 осіб, які виконують певні обов'язки.

У своїй практичній роботі управління податкового контролю юридичних осіб керується Конституцією України, Законами України, Постановами Верховної Ради України, Декретами та постановами Кабінету Міністрів, нормативними актами Державної податкової адміністрації України.

Управління податкового контролю юридичних осіб складається з відділів:

відділ перевірок платників податків - 5 осіб;

відділ планування, організації податкового контролю та аналітичної роботи -5 осіб;

сектор перевірок фінансових установ та контролю за операціями у сфері ЗЕД - 2 особи.

Головним завданням відділу документальних перевірок юридичних осіб є здійснення контролю за додержанням СПД - юридичними особами податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати до бюджетів податків, зборів та інших обов'язкових платежів, встановлених

законодавством України, шляхом проведення документальних перевірок на підприємствах, установах та організаціях району.

Відділом виконуються такі основні функції:

проведення відбору платників податків засобами наявної системи АОД та інформаційно-аналітичної системи податкової служби;

відбір платників податків для документальних перевірок по критеріях;

здійснення документальних перевірок;

перевірка достовірності податкових документів щодо правильності визначення об'єктів оподаткування і обчислення податків та інших платежів, виявлення у суб'єктів підприємницької діяльності недійсних угод для стягнення у дохід держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках -коштів, одержаних без установлених законом підстав;

проведення зустрічних перевірок;

оформлення результатів документальних перевірок (акти, довідки, проекти рішень і постанов, інші документи);

забезпечення застосування фінансових санкцій і адміністративних стягнень до порушників податкового законодавства;

складання звітності по документальних перевірках, аналіз результативності контрольно-перевірочної роботи працівників відділу;

обмін інформацією із структурними підрозділами; надання відповідей по скаргах платників податків.

Проведення документальних перевірок суб'єктів господарської діяльності здійснює відділ перевірок платників податків в якому працюють 5 податкових інспектори.

В Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області застосовується поєднання різних видів перевірок (планової, позапланової, оперативної, зустрічної, комплексної, камеральної, виїзної) залежно від завдань, які стоять перед перевіркою .

Найбільш поширеними формами здійснення податкового контролю в Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київської області є: камеральна податкова перевірка та документальна перевірка.

Камеральна перевірка проводиться податковими інспекторами за місцем розташування податкової інспекції. Камеральна перевірка здійснюється на підставі бухгалтерської звітності, податкових декларацій (розрахунків) та інших документів та додатків, що надаються в податкову адміністрацію, а також даних, що є в органах державної податкової служби, документів і відомостей.

Документальна перевірка здійснюється з виїздом на об'єкт контролю і характеризується більш високою об'єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків, їх зіставленням з даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим обліком та звітністю. Виїзна податкова перевірка буває плановою і позаплановою.

Планові виїзні перевірки суб'єктів господарювання в Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області проводяться щоквартально відповідно до затверджених планів. Структурні підрозділи ДПІ України за 2 місяці до початку кварталу, в якому плануються перевірки підприємств надають Департаменту податкового контролю юридичних осіб відомості про аналіз діяльності підприємств та особливості оподаткування, а також пропозиції щодо включення до переліку питань, які потребують особливої уваги при проведенні перевірок платників податків [6].

Вживаються відповідні заходи, спрямовані на підвищення рівня ефективності проведення камеральних перевірок та документальних невиїзних перевірок. За результатами декларування податку на прибуток щоквартально відділом адміністрування податку на прибуток до управління податкового контролю юридичних осіб передаються висновки та службові записки про включення СГД до Плану-графіку документальних перевірок.

Перед плануванням документальної перевірки, Ірпінська ОДПІ Київської області ДПС формує перелік питань перевірки по конкретному підприємству.

Відділ перевірки платників податків направляє платнику податків письмове повідомлення про проведення такої перевірки рекомендованим листом з відміткою про вручення (або надає під розписку платнику податків (посадовим особам платника податків) не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку перевірки, де зазначаються підстава для її проведення, дати початку та закінчення. Повідомлення завіряється печаткою Ірпінської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області та реєструється у Журналі реєстрації повідомлень про проведення планових перевірок платників податків.

Для проведення документальної перевірки платника податків виписується направлення на перевірку в 2 примірниках (перший примірник оформляється на бланку органу ДПС) та скріплюється гербовою печаткою. Направлення на проведення планової виїзної перевірки підписується начальником відділу податкового контролю юридичних осіб, який очолює проведення планової виїзної перевірки, а направлення на проведення позапланової виїзної перевірки підписується начальником управління, який прийняв рішення (наказ) про проведення такої позапланової перевірки.

Перший примірник направлення (при проведенні позапланових виїзних перевірок - разом з копією наказу) вручається платнику податків під розписку. Якщо позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі рішення суду, копія зазначеного рішення надається платнику податків разом з направленням на перевірку та копією наказу керівника органу Ірпінської ОДПІ про проведення такої виїзної позапланової перевірки. Другий примірник направлення після закінчення перевірки долучається до матеріалів перевірки.

Направлення реєструється в Ірпінській ОДПІ ГУ у Київській області, у Журналі обліку видачі направлень. У журналі в обов'язковому порядку вказуються тип перевірки (планова чи позапланова), підстави для її проведення (частина або пункт статті закону), дата початку та дата закінчення.

В Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області принцип відбору великих платників податків базується на підборі платників податків, які забезпечують не менше 50 відсотків надходжень до Державного бюджету України, що формують платники податків.

Відбір великих платників податків в Ірпінській ОДПІ здійснюється та проводиться за такими етапами:

1 етап - відбір платників податків до категорії великих платників податків проводиться методом інтегрування критеріальних показників, а саме:

сукупний валовий дохід: від 20 млн грн. до 100 млн грн. - 1 бал; від 100 млн грн. до 500 млн грн. - 2 бали; понад 500 млн грн. - 3 бали;

загальна сума нарахованих податків до Державного бюджету України: від 200 тис. грн. до 1 млн грн. - 1 бал; від 1 млн грн. до 5 млн грн. - 2 бали; понад 5 млн грн. - 3 бали;

загальна сума сплачених податків до Державного бюджету України: від 200 тис. грн. до 1 млн грн. - 1 бал; від 1 млн грн. до 5 млн грн. - 2 бали; понад 5 млн грн. - 3 бали;

загальна сума податку на додану вартість, задекларована до відшкодування з бюджету: від 3 млн грн. до 15 млн грн. - 1 бал; від 15 млн грн. до 50 млн грн. - 2 бали; понад 50 млн грн. - 3 бали.

Показники розраховуються за результатами діяльності підприємств за дев'ять місяців звітного року в сумі з очікуваними показниками за IV квартал звітного року.

При середньообліковій чисельності працівників за звітний рік, меншій ніж 15 чоловік, загальна чисельність балів зменшується на 2.

Якщо загальна сума балів за встановленими показниками більша або дорівнює п'яти, платник податків відповідає критеріям великого платника податків.

При узагальненні результатів документальних перевірок податкові інспектори керуються Наказом ДПА України «Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення» № 584 [6].

За результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання податковими інспекторами відділів податкового контролю юридичних осіб оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства - довідка.

Довідка - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта додаються інформативні додатки. Вступна частина акта містить дані про місцезнаходження суб'єкта господарювання, повне і скорочене найменування суб'єкта господарювання, підстави для проведення перевірки, дату та номер направлення на виїзну планову чи позапланову перевірку, назву органу державної податкової служби, який його виписав і т.д. [7].

В загальних положення акта зазначаються термін проведення перевірки, інформація про посадових осіб, дані про реєстрацію, дані про розмір статутного фонду, інформація про види діяльності і т.д.

В описовій частині акту результати перевірки групуються за окремими видами податків і зборів (обов'язкових платежів) та у розрізі податкових періодів та за кожним відображеним в акті фактом порушення податкового законодавства, з детальним їх описом.

У висновку акта відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень податкового, валютного та іншого законодавства з посиланням на підпункти, пункти, статті нормативно-правових актів.

Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок складається у двох примірниках та підписується протягом 5-ти робочих днів з дня, наступного за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для суб'єктів малого підприємництва - протягом 3-х робочих днів, а для суб'єктів господарювання, які мають філії та перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10-ти робочих днів).

Акт перевірок в день його підписання реєструється в єдиному журналі реєстрації актів. При цьому в акті на першому аркуші у верхньому лівому кутку зазначаються дата реєстрації акта перевірки та номер акта перевірки, який складається із порядкового номера журналу реєстрації перевірок, коду структурного підрозділу, відповідального за проведення перевірки, коду за ЄДРПОУ суб'єкта господарювання.

Після реєстрації акта перевірки (у той же день) один його примірник (з відповідними додатками) передається керівнику або уповноваженій особі суб'єкта господарювання, про що на останній сторінці обох примірників акта робиться відповідна відмітка за підписом особи, яка одержала акт, із зазначенням посади, прізвища та ініціалів, а також дати одержання акта.

Один примірник акта після реєстрації та прийняття за ним відповідного рішення передається до підрозділу реєстрації і обліку платників якому зберігається справа платника.

Отже, протягом І - IV кварталів 2013 року у Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області було проведено 17 перевірок.

8. МАСОВО-РОЗ'ЯСНЮВАЛЬНА РОБОТА ТА ВЗАЄМОДІЯ З ГРОМАДСЬКІСТЮ ОРГАНІВ ДПС

Ірпінською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області активізована робота по забезпеченню єдиної інформаційної політики, співпраці з інститутами цивільного суспільства, участі громадськості в реалізації державної політики у податковій сфері, проведення масово-роз'яснювальних заходів та індивідуальної роботи з платниками податків.

Роз’яснювальна робота з платниками податків ведеться у відділі по обслуговуванню платників податків та взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю , який складається з 5 працівників .

Головним завданням цього відділу є організація роботи по роз’ясненню платникам податкового законодавства України, надання необхідної консультативно-методичної допомоги в додержанні податкового законодавства платниками.

Регламентуючими документами при проведенні роз’яснювальної роботи є Кодекс, закони, нормативні акти, листи, накази, телеграми, телефонограми вищестоячих організацій та інші офіційні документи.

Ірпінською ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області протягом 2013 року для платників податків організовано та проведено 12 семінарів з актуальних питань оподаткування. Однією з новітніх форм роз'яснення положень Податкового кодексу України є проведення міні-семінарів практикум з питань роз’яснення окремих норм Податкового кодексу України, за 2013 р. проведено 34 семінари.

Інспекцією з метою поліпшення масово-роз'яснювальної роботи та надання практичної допомоги платникам податків розроблено та випущено 95 видів друкованої продукції загальним накладом 11605 примірників.

На веб-порталах м. Буча, м. Ірпінь, смт. Гостомель, смт. Коцюбинське, смт. Ворзель протягом 2013 року розміщено 288 матеріал і в, що до діяльності Ірпінської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області та роз’яснення податкового законодавства.

Ірпінською ОДПІ ГУ Міндоходів Київської області протягом 2013 року надано 46 відповідей на письмові запити платників податків, 1649 - на усні та 1040 - на телефонні звернення.

У 2013 році значна увага приділялася організації роз'яснювальної роботи зі школярами та студентами. Зокрема, організовано та проведено 12 навчальних лекцій на податкову тематику з молоддю.

Прийнята участь у проведенні щорічного Всеукраїнського конкурсу «Податки очима дітей-2013».

Посадовими особами Ірпінської ОДПІ проведено 15 особистих прийомів , на які звернулися громадяни.

Надано 57 відповідей на запитання платників податків, у тому числі 2 електронною поштою.

Результати роботи про стан розгляду звернень громадян оприлюднено на веб-порталі м. Буча, м. Ірпінь, смт. Гостомель.

Отже, Ірпінська ОДПІ Київської області ДПС забезпечує доступ до публічної інформації, приділяє особливу увагу кваліфікованому, об'єктивному і своєчасному наданню відповідей платникам податків та громадянам.

висновки

Сучасна законотворча діяльність влади характеризується великою кількістю виданих податкових законів та відсутністю досконалих механізмів їх реалізації; загальнополітичним прагненням знизити рівень податкового тиску, що не заважає йому зростати, досягати такого рівня, при якому виникає криза неплатежів і зростає соціальна напруга в суспільстві.

Перешкодою на шляху створення податкової системи, здатної не тільки спустошувати гаманці товаровиробника, а й примножувати його доходи, через застосування цілеспрямованих регулюючих важелів, поповнюючи держбюджет і національне багатство України, є практично повна податкова неграмотність платників податків, відсутність податкової дисципліни, податкової культури, що не дає можливість віднести нашу молоду державу до кола економічно цивілізованих країн світу.

Проходячи практику в Ірпінській ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області Державної податкової служби було розглянуто її структуру, законодавчі акти, на основі яких регламентується діяльністю самої інспекції і всіх її структурних підрозділів.

Ірпінська ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області здійснює контроль за додержанням законодавства про податки, інші платежі, аналізує причини і оцінює дані про факти порушень податкового законодавства, забезпечує облік, надходження платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність подання.

З'ясовано як ведеться облік платників в загальному обсязі та в розрізі непрямих податків, вивчено основні завдання і функції кожного з підрозділів, як реєструються вхідні та звітні дані, внутрішню та зовнішню документацію. В ході ознайомлення з функціями та обов'язками працівників відділів Ірпінської ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області, були розглянуті законодавчі акти по непрямих податках та документи, які надходять від платників податків і вимоги щодо їх заповнення.

Висококваліфіковані працівники податкової інспекції надавали вичерпну інформацію платникам податків, пояснювали та коментували організацію роботи в відділах, надавали матеріали для вивчення та допомагали зрозуміти суть роботи на практичному рівні.

Відділ обліку платників податків відіграє важливу роль у взятті на облік платників податків, у веденні банку даних та реєстрів платників, у видачі документів, що підтверджують перебування платника на податковому обліку і інші.

Відділ прогнозування, аналізу, обліку і звітності відіграє значну роль у процесі формування показників дохідної частини Державного бюджету України, у аналізі доходів бюджету по податках та зборах, у пошуку резервів щодо збільшення надходжень для виконання бюджетних призначень, тощо.

Управління оподаткування юридичних осіб забезпечує в повному обсязі виконання бюджетного розпису надходжень до Державного бюджету України для створення сприятливих умов щодо сталого економічного розвитку. Працівники беруть участь у формуванні прогнозних показників по податках та здійснюють щоденний моніторинг надходжень по податку на прибуток, ПДВ, єдиному податку та інших податках і зборах.

Управління оподаткування фізичних осіб здійснює контролю за дотриманням податкового законодавства України, організовує та контролює правильність обчислення, повноту і своєчасность сплати до бюджетів податків з фізичних осіб.

Ірпінська ОДПІ ГУ Міндоходів у Київській області забезпечує доступ до публічної інформації, приділяє особливу увагу кваліфікованому, об'єктивному і своєчасному наданню відповідей платникам податків та громадянам.

На даний час сучасна діюча система оподаткування є не зовсім досконалою і не повністю відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують неузгодженості та протиріччя окремих норм податкових законів, їх нестабільність, безсистемне надання пільг та перекручування суті окремих видів податків, тому податковий тиск на платників податків сьогодні вже необхідно знижувати.

Необхідність реформування податкової служби, підвищення ефективності її діяльності обумовлені значним збільшенням суб'єктів підприємництва, що потребує переходу до світових цивілізованих норм в оподаткуванні, все більшою концентрацією оподатковуваних оборотів у фізичних осіб при домінуючому раніше оподаткуванні підприємств, а також необхідністю створення єдиного інформаційного простору для державного контролю за товарно-грошовими потоками в країні. Тому на даний час назріла гостра необхідність невідкладного реформування податкової системи, створення цілісного, узгодженого, стабільного та раціонального податкового законодавства.

Основними напрямками становлення податкової служби є: вдосконалення правової бази діяльності державної податкової служби; запровадження сучасних, комп'ютерних технологій податкового контролю; розробку і запровадження спеціальних методик визначення передбачуваних доходів платників за їх способом життя.

Для налагодження партнерських відносин між державою та платниками податків, формування високої податкової культури населення та підтримки зусиль органів податкової служби необхідно проводити роз'яснювальну роботу з платниками податків на консультаціях, семінарах, під час зустрічей посадових осіб органів ДПС із платниками податків. У державних податкових інспекціях в

певній мірі вже проходять відповідні заходи, що сприяють покращенню відношень платників до державних службовців.

Отже, проходження економічної практики дало змогу більш детально ознайомитися зі структурними підрозділами податкової інспекції, функціональними обов'язками працівників, організацією обліку платників податків та обліку податків і зборів, оволодіти навиками перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати різноманітних податків, зборів та інших платежів, узагальнення результатів документальних перевірок.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Водний кодекс України від N 5456-VI (5456-17) від 16.10.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

2. Земельний кодекс України N 5496-VI (5496-17) від 20.11.2012 (із змінами) -[Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

3. Інструкція «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» № 1281 від 05.12.2012 - [Електронний ресурс] -Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

4. Інструкція «Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами ДПС України», затвердженої Наказом ДПАУ від 18 липня 2005 року N 276 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

5. Конституція України № 2-рп/2013 від 29.05.2013 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

6. Наказ ДПА України «Про затвердження зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення» № 584 від 08.07.2007- [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

7. Податковий Кодекс України № 5519-VI від 06.12.2012 - [Електронний ресурс] -Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

8. Постанова КМУ «Про експертну оцінку грошової оцінки земельних ділянок» N 1248 (1248-2011-п) від 16.11.2011 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

9. Постанова КМУ «Про Методику грошової оцінки земель сільськогосподарсь­кого призначення та населених пунктів» № 492 від 23.05.2012- [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

10. Про Державний бюджет України на 2013 рік. Закон України № 181-VII від 04.04.2013 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

11. Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності. Закон України. N 5462-VI (5462-17) від 16.10.2012 -[Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

12. Про здійснення розрахунків в іноземній валюті. Закон України N 5463-VI (5463-17) від 16.10.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

13. Про зовнішньоекономічну діяльність. Закон України. N 5480-V1 (5480-17) від 06.11.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

14. Про колективні договори й угоди. Закон України N 5462-VI (5462-17) від 16.10.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

15. Про надра. Кодекс України - N 5456-VI (5456-17) від 16.10.2012- [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

16. Про охорону навколишнього природного середовища. Закон України N 5456-VI (5456-17) від 16.10.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

17. Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності. Закон України N 5461-VI (5461-17) від 16.10.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/

18. Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності. Закон України N 5463-VI (5463-17) від 16.10.2012- [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

19. Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту. Закон України N 5477-VI (5477-17) від 06.11.2012 - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.

20. Указ Президента України «Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих податкових адміністрацій» N 605/2000 від 20.04.2000 -[Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/.