- •Міністерство доходів і зборів України
- •Розділ 1. Характеристика сучасного стану боротьби з фінансовими злочинами у контексті зміцнення фінансової безпеки держави
- •1.1. Сучасний стан економічної безпеки держави
- •1.2. Поняття фінансового злочину
- •1.3.Система заходів щодо розслідування фінансових злочинів
- •1.4. Загальна характеристика повноважень органів державної влади у сфері фінансових розслідувань
- •1.5.Правове забезпечення діяльності оперативно-розшукових апаратів та слідчих підрозділів
- •1.6. Вплив декриміналізації національного законодавства на формування фінансової безпеки держави
- •1.7. Проблеми взаємодії суб’єктів фінансових розслідувань
- •1.8.Міжнародні стандарти правового забезпечення та співробітництво у сфері протидії фінансовим злочинам
- •Розділ 2. Способи вчинення фінансових злочинів
- •Поняття ухилення від оподаткування кримінального характеру
- •Способи вчинення податкових злочинів та їх структурні елементи
- •1. "Ухилення від сплати податків шляхом неподання або несвоєчасного подання податкових декларацій і розрахунків податків".
- •2. "Ухилення від сплати податків шляхом використання декількох розрахункових рахунків в установах банків".
- •3. "Ухилення від сплати податків шляхом декларування одного виду діяльності з паралельним зайняттям іншими видами підприємницької діяльності".
- •4. "Ухилення від сплати податків шляхом умисного відображення виконаних операцій і розрахунку податків, пізніше звітного періоду".
- •5. "Ухилення від сплати податків шляхом оформлення фіктивних документів про передачу товару на зберігання".
- •6. "Ухилення від сплати податків шляхом оформлення підроблених документів про повернення товару, який було одержано від підприємств, громадян на реалізацію".
- •7. "Ухилення від сплати податків шляхом заниження якості кількості і ціни товару, прийнятого підприємством для подальшої реалізації
- •Фінансові схеми щодо заниження податкових зобов’язань
- •1. Реалізація тмц за цінами, нижчими за вартість придбання
- •2. Проведення безтоварних операцій
- •6. Проведення псевдоекспортних операцій
- •7. Придбання тмц у "транзитних" і "фіктивних" підприємств за значно завищеними цінами з наступним їх експортом за кордон
- •8. Проведення експорту тмц за штучно завищеними цінами з використанням у ланцюжку офіційного виробника
- •9. Проведення експортних операцій за штучно завищеними цінами із застосуванням штучного виробництва товарів, які експортуються
- •10. Механізм ухилення від сплати пдв при проведенні імпортних операцій з тмц за значно заниженими цінами
- •11 Ухилення від сплати податків шляхом безпідставного застосування нульової ставки пдв при проведенні зовнішньоекономічних операцій
- •12. Механізм ухилення від сплати пдв при використанні підприємств з іноземними інвестиціями
- •13. Використання документів "фіктивних" фірм з метою незаконного формування валових витрат та податкового кредиту при придбанні робіт, послуг (фіктивний субпідряд)
- •14. Схема ухилення від сплати пдв шляхом втрати первинних бухгалтерських документів
- •15. Застосування товарного кредиту
- •Особливість механізму відшкодування пдв в Україні
- •Найбільш поширені способи незаконного відшкодування пдв
- •Розділ 3. Фінансові злочини пов’язані з використанням фіктивних суб'єктів підприємництва
- •Поняття фіктивної фірми
- •Роль фіктивної фірми у злочинній схемі ухилення від оподаткування
- •Оцінка доказів фіктивної підприємницької діяльності
- •Роль аудиту у встановленні податкових правопорушень
- •Розділ 4. Типові сліди вчинення фінансових злочинів, ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. Аналітична діяльність у механізмі виявлення ухилень від сплати податків
- •Аналіз документів (як основного носія інформації)
- •Найбільш характерні ознаки слідів фінансових злочинів
- •Оцінка доказів сліду фінансового злочину та його кваліфікація
- •Суть аналітичної діяльності та її роль у викритті фінансових злочинів
- •Найбільш ефективні методи оперативно-аналітичної роботи
- •Непрямі методи доказування заниження бази оподаткування
- •Розділ 5. Структура первинного матеріалу про злочин та його оцінка на стадії порушення кримінальної справи. Типові слідчі ситуації початкового етапу розслідування
- •Джерела доказів щодо фінансових злочинів
- •Структура узагальнених матеріалів за фактами фінансових злочинів
- •Проблеми оцінки доказів фінансових злочинів
- •Вибір способу реалізації матеріалів щодо податкового злочину
- •Стадії реалізації матеріалів
- •Роль планування реалізації матеріалів
- •Розділ 6. Порядок примусового стягнення до бюджетів фінансових зобов’язань платників податків
- •Перелік тем рефератів
- •Перелік питань для підготовки до заліку
- •Список використаних джерел
- •Білоус Віктор Тарасович, Бригінець Олександр Олексійович правове та організаційне забезпечення здійснення фінансових розслідувань Курс лекцій
- •08201, Вул. К. Мaрксa, 31, м. Iрпiнь, Київськa обл., Україна
1.5.Правове забезпечення діяльності оперативно-розшукових апаратів та слідчих підрозділів
Оперативно – розшуковий апарат та слідчі підрозділи в свої діяльності керується чинним законодавство та нормативно – правовою базою в своїй діяльності, а саме:
Конституцією України;
Податковим кодексом України;
Бюджетним кодексом України;
Кодексом про адміністративне правопорушення;
Кодексом про адміністративне судочинство;
Кримінальним кодексом України;
Кримінальним процесуальним кодексом України;
ЗУ „Про міліцію”;
ЗУ „Про оперативно – розшукову діяльність”;
ЗУ „Про СБУ”;
та іншими нормативно правовими актами в тому числі положеннями, указами, постановами, інструкціями і рішення як ВСУ, КСУ так і інших судів України з точки зору практики.
Предмет правового забезпечення діяльності слідчих підрозділів ОВС складають цілі, завдання, функції, принципи, форми, методи та процедури їх діяльності, правовий статус та їх організаційна структура, порядок взаємодії та координації слідчої діяльності, нагляд та контроль за нею, організаційно-правові основи її забезпечення (кадрове, інформаційне, матеріально-технічне, фінансове тощо).
Суспільні відносини, що утворюють предмет правового забезпечення діяльності слідчих підрозділів ОВС, можна звести до двох груп. До першої з них відносять відносини внутрішнього управління системою слідчих підрозділів ОВС. Ці відносини, як правило, мають субординаційний характер, тобто відносини влади та підпорядкування (наприклад, відносини між начальником слідчого підрозділу та слідчим). До другої групи відносяться суспільні відносини зовнішнього управління. У цих відносинах одним з обов’язкових учасників є слідчий, іншим обов’язковим учасником є інша особа.
Правові норми, що діють у даній сфері, об’єднано в такі групи: 1) правові норми, які регулюють поведінку людей, якими визначені права й обов’язки фізичних осіб як учасників кримінального процесу; 2) особливу групу правових норм, що регулюють суспільні відносини у сфері діяльності слідчих підрозділів ОВС складають норми, що визначають правовий статус слідчих (завдання, функції, повноваження, підслідність, відповідальність, адміністративні процедури їх діяльності тощо).
1.6. Вплив декриміналізації національного законодавства на формування фінансової безпеки держави
В Україні почали активно відбуватися процеси, які свідчать про початок удосконалення чинної системи правових норм та адаптації їх до законодавства Європейського Союзу. Зміни спрямовані на реформування багатьох галузей права: кримінального, кримінально-процесуального, фінансового, митного, господарського, адміністративного права та адміністративного процесу. Ініціатором таких масштабних перетворень є Президент України.
В той же час, що декриміналізація – це зворотний процес, визнання діяння незлочинним, здійснюється шляхом скасуванням кримінальної відповідальності за його вчинення, зокрема, встановленням за нього інших видів відповідальності, наприклад, адміністративної. Тобто, практично усі покарання буде замінено на фінансові санкції.
Але, чому ж у нашій державі така значна кількість діянь підпадає під сферу дії кримінального законодавства? Дана ситуація виникала поступово, внаслідок зміни моделі економіки держави з планової на ринкову. Але процеси в економіці України розвивалися у більш швидкому темпі, ніж змінювалася свідомість наших співгромадян.
Потрібно зазначити, що становлення підприємницької діяльності в Україні проходило в умовах досить складних та суперечливих, як з економічної, так і з правової точки зору. Адже попередні процеси в економіці були переважно плановими. А кримінально-правові заходи захищали власність держави на засоби виробництва від посягань на них з боку приватних осіб. І навіть після того, коли держава на законодавчому рівні підтримала приватну власність та побудовану на основі її приватну підприємницьку діяльність, загальносуспільна ідея „кримінальності” приватного бізнесу не була викоренена як у підсвідомості співробітників правоохоронних органів та звичайних громадян.
Дані процеси обумовили виникнення в Україні і на території більшості держав колишнього СРСР такого явища як штучна криміналізація бізнесу. Звичайно ж, дані процеси не стосуються Естонії, Латвії та Литви, які в даний час є членами Європейського Союзу, і де підприємницька діяльність є основною опорою для підтримання економічного добробуту суспільства. У нашій державі на основі розширеного тлумачення норм кримінального права частина закономірних відносин у сфері економіки (як для держави з розвиненою ринковою економікою) піддається кримінальному переслідуванню з боку правоохоронних органів України.
Але не потрібно забувати, що в ідеалі кримінальне право повинне реалізовувати механізм впливу на суспільні відносини та сприяти реалізації державної політики у сфері регулювання економічних процесів. В той же час, у нашій державі не розроблені чіткі параметри державного втручання до питань формування та функціонування ринкової економіки. А заборона законодавством певних діянь повинна не тільки створювати умови для реалізації всебічного контролю над даною ситуацією, але й надавати реальну допомогу добросовісним учасникам економічних відносин. Дана допомога має, перш за все, виражатися у впливі на учасників економічних відносин, які здійснюють порушення чинного. На практиці створюється ситуація, коли кримінальне законодавство не просто охороняє даний вид правовідносин від неправомірних посягань, але у значній мірі здійснює його регулювання. Цим значно погіршується становище добросовісних підприємців та значно зменшується бажання іноземних інвесторів здійснювати фінансові вливання до нашої економіки. А це вже пряма загроза як фінансовій, так і економічній безпеці України, адже всередині держави створюються перепони для ведення добросовісного приватного бізнесу.
А за умов проведення досить непростих економічних перетворень в нашій державі певні економічні ресурси відіграли б досить позитивну роль. Одним із джерел вищезгаданих економічних ресурсів є підвищення дохідності Державного бюджету внаслідок проведення декриміналізації частини кримінально караних діянь. З точки зору наукової літератури, термін „декриміналізація” визначається як юридична перекваліфікація частини кримінально караних діянь та переведення їх до розряду адміністративних, дисциплінарних чи інших правопорушень або правомірних діянь.
Отже, декриміналізація економіки є необхідною умовою ринкового реформування та забезпечення фінансової безпеки нашої держави. Дані заходи також будуть всіляко сприяти виведенню економіки України з кризового стану та допоможуть їй оминути „другу хвилю” світової економічної кризи. А згодом це створить реальні передумови входження України до складу держав Європейського Союзу. Але в сучасних умовах Європейський Союз, звичайно ж, досить рішуче налаштований вирішувати власні економічні проблеми. За економічними показниками декілька держав Європейського Союзу практично не мають змоги самостійно вирішувати власні економічні проблеми (Греція, Португалія). Тому від економічної допомоги Україні найближчим часом Європейський Союз, скоріше всього, утримається. Але досить складні економічні проблеми України все ж таки потрібно вирішувати. Складним тягарем для нашої економіки є величезний зовнішній борг, який був накопичений у 2008-2010 р.р. На нашу думку, в умовах даної ситуації досить ефективною дією з боку керівництва нашої держави буде вивільнення частини фінансових резервів нашої економіки, які раніше створювали позитивний ефект лише для невеликої частини українського суспільства. Мова йде про „тіньову економіку”, зменшення частини якої в нашій державі може стати потужною економічною підтримкою як існуючого рівня добробуту українського суспільства, так і служити для його покращення, фінансово наповнюючи цілу низку економічних перетворень, що зараз проходять в Україні.
Також для вирішення цього питання необхідно обмежити або повністю ліквідувати фактори, що сприяють криміналізації економічної діяльності. Це стосується джерел живлення економічного криміналітету, механізмів реалізації злочинів у сфері економіки, мотивації економічної злочинності, ліквідації зон правового вакууму, що сприяють криміналізації економічних відносин.
Декриміналізацію в сучасних умовах доцільно побудувати таким чином, щоб злочинці в повній мірі відшкодували заподіяні збитки. Питання декриміналізації потрібно вирішувати використовуючи зважений, диференційований підхід. Доцільно удосконалити комплекс господарсько-правових, адміністративно-правових і кримінально-правових заходів, спрямованих на запобігання розвитку і процвітанню кримінальних проявів діяльності у економічній сфері. Необхідно підвищити рівень організаційних та практичних заходів усіх державних органів щодо запобігання та протидії криміналізації підприємницького середовища. Україна повинна наслідувати світову тенденцію скорочення в законодавстві кількості злочинів, за скоєння яких передбачено позбавлення волі громадян. Декриміналізацію, як важливий процес, в даний час проводять наші сусіди – західні і східні. Нещодавно були внесені поправки до Кримінального кодексу Російської Федерації, які пом'якшують відповідальність за нетяжкі злочини, зокрема, економічні. Європейський досвід також продемонстрував ефективність шляху декриміналізації економічних злочинів.
Чим швидше держава буде спроможна перевести власну економіку у нове нормативно-правове середовище, тим більше можливостей з’явиться щодо обмеження економічно небезпечних, насамперед, криміналізованих складових економіки.