Лекція 3. РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

1. Рахунки бухгалтерського обліку і їх будова

2. Суть подвійного запису

3. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку, субрахунки, їх взаємозв'язок

4. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку

5. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

6. Принцип побудови плану рахунків бухгалтерського обліку

Нормативні та регулюючі документи

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 січня 1999р. №996-ХІУ, зі змінами і доповненнями.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 зі змінами і доповненнями.

1. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291 зі змінами і доповненнями.

1. Рахунки бухгалтерського обліку і їх будова

Рахунок представляє собою спосіб економічного групування, поточного обліку і контролю об'єктів бухгалтерського обліку.

Графічно рахунок можна представити у вигляді таблиці, що має дві частини: ліва називається дебетом, права - кредитом.

Протягом звітного періоду (місяця) господарські операції записують на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних документів по дебету або по кредиту залежно від суті господарської операції. Записи по рахунках можуть проводитися як у вартісних, так і натуральних вимірниках, але для узагальнення інформації використання єдиної грошової оцінки обов'язкове.

Наприкінці місяця за кожним рахунком підраховують розгорнуті підсумки. Підсумкову суму записів за дебетом називають дебетовим оборотом (Об_д), відповідно підсумкову суму записів за кредитом – кредитовим оборотом (Об_к).

Різниця між сумами, записаними за дебетом і за кредитом рахунку формує залишок (сальдо) рахунку. Залишок, підрахований за підсумками звітного періоду, називають сальдо кінцеве (Ск). Залишок на початок звітного періоду - сальдо початкове (Сп).

Порядок розрахунку залишків на початок і кінець звітного періоду залежить від виду рахунку. Всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні.

На активних рахунках відображають майно підприємства, згруповане за складом та розміщенням (активи компанії: основні засоби, нематеріальні активи, грошові кошти, фінансові інвестиції тощо). Для активного рахунку сальдо початкове відображається за дебетом і характеризує величину майна на початок звітного періоду, записи за дебетом відображають надходження (збільшення) активів протягом звітного періоду, записи за кредитом - вибуття (зменшення) активів за період, а сальдо кінцеве (записується за дебетом) - залишок майна на кінець звітного періоду. Для активного рахунку справедлива наступна формула розрахунку залишку на кінець місяця:

Ск = Сп + Об_д - Об_к

При перевірці обчислення оборотів і залишків активного рахунку, слід пам'ятати, що залишок на кінець періоду не повинен бути величиною від’ємною оскільки він характеризує наявність майна господарюючого суб'єкта. Він має бути більше нуля або дорівнювати нулю.

Приклад 1. Розрахунок оборотів і залишків активного рахунку 20 «Виробничі запаси».

На 1 січня 2011 р. у розпорядженні підприємства знаходилися матеріали на 100 000 грн. Протягом січня підприємство отримало від постачальників дві партії матеріалів: 03.01.2011 - на 300 000 грн. і 05.01.2011 - на 150 000 грн., одночасно у виробництво було відпущено матеріалів: 04.01.2011 - на 50 000 грн. і 06.01.20X1 - на 100 000 грн.

За даним прикладом для рахунку 20 «Виробничі запаси» у січні 2009 р. сальдо початкове (дебетове) буде дорівнювати 100 000 грн., дебетовий оборот за дебетом - 450 000 грн. (300 000 + 150 000), кредитовий оборот - 150 000 грн. (50 000 + 100 000), а сальдо кінцеве (дебетове) - 400 000 грн. (100 000 + 45000 - 150 000).

Графічно записи за рахунком 20 «Виробничі запаси» можуть бути представлені у вигляді таблиці (табл. 4.1).

Пасивні рахунки призначені для обліку джерел утворення майна підприємства (статутного капіталу, резервного капіталу, і таке інше). Для пасивного рахунку сальдо початкове відображається за кредитом і характеризує величину джерел формування майна на початок звітного періоду. Протягом звітного періоду збільшення джерел формування активів відображається за кредитом, а зменшення – за дебетом. Сальдо кінцеве (кредитове) відображає залишок джерел формування активів на кінець звітного періоду, при цьому для пасивного рахунку справедлива наступна формула розрахунку залишку на кінець місяця:

Ск = Сп + Об_к - Об_д.

Таким чином, пасивні та активні рахунки мають дзеркальну побудову. Перевіряючи правильність обчислення оборотів і залишків по пасивному рахунку, слід пам'ятати, що залишок на кінець періоду не повинен бути величиною від’ємною оскільки він характеризує величину джерел утворення майна господарюючого суб'єкта. Він має більше нуля або дорівнювати нулю.

Таблиця 4.1