MSFO_prezentacija

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО IAS 27)

основные процедуры консолидации включают (продолжение):

консолидированные прибыли корректируются на величину кумулятивных дивидендов по привилегированным акциям дочерней компании независимо от того, объявлены они или нет;

инвестиция учитывается в соответствии с МСФО IAS 39 с даты, когда компания утратила статус дочерней и в дальнейшем не приоб­рела статус ассоциированной;

убытки, относящиеся к миноритарным акционерам, могут превышать долю миноритарных акционеров в капитале дочерней компании.

превышение списывается против доли большинства, за исключением величины, по которой миноритарные акционеры имеют связанные обязательства, и могут покрыть такие убытки.

421

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО IAS 27)

Консолидированная финансовая отчетность отражает:

характер отношений с материнской компанией, когда ей не принадлежит (прямо или косвенно) более половины акций, имеющих право голоса;

название компании, в которой материнская владеет (прямо или косвенно) более чем половиной обыкновенных акций с правом голоса, но в силу отсутствия контроля не является дочерней.

422

Консолидированная и отдельная

финансовая отчетность (МСФО IAS 27)

В случаях, когда материнская компания не представляет консолидированную финансовую отчетность, указывается:

факт освобождения от публикации консолидированной финансовой отчетности;

название и страна регистрации материнской компании, публикующей консолидированную финансовую отчетность;

список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

метод учета дочерних, ассоциированных

компаний и совместных предприятий.

423

Консолидированная и отдельная

финансовая отчетность (МСФО IAS 27)

В отдельной финансовой отчетности материнской компании по всем крупным дочерним компаниям указывается:

список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

424

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Следующие компании могут учитывать инвестиции в ассоциированные компании либо как инвестиции в ассоциированные компании в соответствии с МСФО IAS 28 либо как предназначенные для продажи финансовые активы в соответствии с требованиями МСФО IAS 39:

финансовые организации, осуществляющие инвестиции, связанные с риском;

взаимные фонды;

паевые инвестиционные фонды и аналогичные организации;

страховые фонды, связанные с инвестициями

425

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Метод учета по долевому участию означает, что инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая в дальнейшем корректируется на величину последующего изменения доли участия инвестора в чистых активах компании

— объекта инвестиций. Прибыли и убытки инвестора включают его долю в прибылях и убытках инвестируемой компании.

Ассоциированная компания является компанией (включая компании неакционерной формы собственности, такие, как товарищества), в которой инвестор имеет существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии.

426

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Существенное влияние — полномочия участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании — объекта инвестиций, но не контролировать их самостоятельно или совместно. Если инвестор владеет прямо или и косвенно через свои дочерние компании более чем 20% акций с правом голоса инвестируемой компании, считается, что инвестор оказывает существенное влияние, за исключением случаев явного отсутствия существенного влияния.

Среди прочего свидетельством наличия существенного влияния являются:

представительство в совете директоров или других органах управления;

участие в процессе выработки политики;

крупные сделки между сторонами;

обмен управленческим персоналом;

представление важной технической информации.

427

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Учет по методу долевого участия предполагает:

1) первоначальные инвестиции отражаются по себестоимости (за исключением затрат по займам

всоответствии с МСФО IAS 23);

2) в дальнейшем оценка корректируется на изменение доли инвестора, происшедшее в:

чистых активах ассоциированной компании;

доли прибыли или убытка, включенных в отчет о прибылях и убытках, и доле собственного капитала за счет других изменений.

428

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Учет инвестиций по долевому участию начинается с даты, когда инвестируемая компания начинает отвечать критериям ассоциированной компании.

Учет инвестиций по долевому участию прекращается, когда:

ИНВЕСТОР ПРЕКРАЩАЕТ ОКАЗЫВАТЬ СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ, НО СОХРАНЯЕТ ВСЕ ИЛИ ЧАСТЬ ИНВЕСТИЦИЙ;

АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ ДЕЙСТВУЕТ В УСЛОВИЯХ

ДОЛГОСРОЧНЫХ СТРО­ГИХ ОГРАНИЧЕНИЙ, СУЩЕСТВЕННО

СНИЖАЮЩИХ ВОЗМОЖНОСТЬ ПЕРЕДАЧИ ФОНДОВ.

429

Инвестиции в ассоциированные

компании (МСФО IAS 28)

Раскрытию подлежит следующая информация:

справедливая стоимость инвестиций в те ассоциированные компании, цены на акции которых имеют публичные котировки;

суммированная финансовая информация по ассоциированным

компаниям, включая агрегированные величины;

причины отклонения от принципа существенного влияния;

дата финансовой отчетности ассоциированной компании, с которой инвестиции в такой финансовой отчетности отражаются по методу долевого участия, а также дата или период, который отличается от

отчетной даты инвестора, и причины применения другой учетной

даты или периода;

характер и степень существенных ограничений (например, возникающих в результате займов или требований регулирования) на способность ассоциированной компании переводить фонды инвестору в виде

дивидендов в денежной форме, или погашать займы, или произ­водить

авансовые выплаты;

доля непризнанных убытков в ассоциированной компании как за отчетный период, так и нарастающим итогом, если инвестор прекратил