Оценка основных средств

 

Основные средства имеют следующие виды денежной оценки:

1.   Первоначальная стоимость, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

2.   Восстановительная стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки.

3.   Остаточная стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.

 

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, считается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

    оплата контрактов в соответствии с договором поставщику;

    оплата за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    оплата за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных фондов;

    регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объект основных фондов;

    затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных фондов.

 

Первоначальной стоимостью основных фондов, внесенных в уставный капитал предприятия, считается их денежная оценка, согласованная с учредителями, а в ряде случаев профессиональным оценщиком.

Первоначальной стоимостью основных фондов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их поступления на предприятие.

Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть подвержена изменениям. Изменение первоначальной стоимости основных фондов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении отпускных цен на средства производства, сметных цен и тарифов в строительстве в связи с изменением стоимости воспроизводства основных фондов возникает несопоставимость по ценам действующих и вновь вводимых основных фондов. Это приводит к затруднению определения эффективности их использования, а также объема и структуры капитальных вложений. Для устранения этих недостатков периодически производится переоценка основных средств.

 

Способы амортизации основных средств

 

Механизмом  воспроизводства основных средств являются амортизационные отчисления, производимые из выручки от реализации продукции.

Амортизационные отчисления начисляются по объекту основных средств с 1– го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта.

Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта.

Начисление амортизации производится ежемесячно, независимо от результатов деятельности предприятия. Исключение составляют периоды перевода оборудования на консервацию, т.е. вывод из производства на срок не менее 3-х месяцев и оформленный специальными актами, и период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Особенности начисления амортизации:

1.    Стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

2.    Стоимость предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом.

3.    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

4.    Если объект основных средств был приобретен с использованием бюджетных ассигнований, то амортизацию следует начислять только исходя из сумм собственных использованных средств (стоимость объекта за минусом величины полученных сумм).

 

Кроме того, амортизация не начисляется по:

     объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

     жилищному фонду;

     объектам внешнего благоустройства и аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам;

     приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.).

 

В бухгалтерском учете для начисления амортизации применяется один из следующих способов:

     линейный;

     способ уменьшаемого остатка;

     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 

Использование линейного способа предполагает равномерное списание стоимости объекта за весь период эксплуатации. При этом за базу расчета принимают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Для групп высокотехнологичного оборудования моральный износ наступает значительно раньше физического. Для формирования необходимых ресурсов, применяется способ уменьшаемого остатка (ускоренный способ), предполагающий использование коэффициентов ускорения. Коэффициент может быть равен 2 или 3.  Для этого способа за базу расчета принимают остаточную стоимость объекта на начало каждого периода.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока службы объекта. Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов. Применение указанного способа позволяет предприятиям учитывать физический износ и режим использования объекта.

В налоговом учете амортизация начисляется одним из следующих методов:

1.    линейным методом;

2.    нелинейным методом.

 

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

В целях налогообложения основные средства, подлежащие амортизации (амортизируемое имущество) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

    первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

    вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

    третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

    шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

    седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

    восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

    девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

    десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

 

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.