- •Тема 4. Планирование аудита
- •1) Предварительное планирование:
- •2) Собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики):
- •2. Изучение и оценка информационной базы клиента
- •3. Оценка существенности в аудите
- •Индуктивный подход
- •Дедуктивный подход
- •4. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита
- •5. Оценка аудиторского риска
- •6. Подготовка и составление общего плана аудита
- •7. Подготовка и составление программы аудита
Индуктивный подход
При индуктивном подходе общий уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. По мнению специалистов, суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом не должна превышать 5-10% валюты бухгалтерского баланса.
Пример:
Представлен баланс организации по состоянию на 31.12.2012 г.
Таблица 1 – Бухгалтерский баланс организации на 31.12.2012 г.
|
Активы |
Сумма, тыс. руб. |
Пассивы |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Основные средства |
90 |
Уставный капитал |
100 |
|
Запасы |
65 |
Резервный капитал |
1 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
1 |
Нераспределенная прибыль |
40 |
|
Дебиторская задолженность |
115 |
Кредиторская задолженность |
313 |
|
Денежные средства |
185 |
Доходы будущих периодов |
2 |
|
Баланс |
456 |
Баланс |
456 |
Таблица 2 – Расчет существенности статей бухгалтерского баланса
|
Активы |
Сумма, тыс. руб. |
Уровень существенности |
Пассивы |
Сумма, тыс. руб. |
Уровень существенности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
Основные средства |
90 |
19,74 |
Уставный капитал |
100 |
21,93 |
|
Запасы |
65 |
14,25 |
Резервный капитал |
1 |
0,22 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
1 |
0,22 |
Нераспределенная прибыль |
40 |
8,77 |
|
Дебиторская задолженность |
115 |
25,22 |
Кредиторская задолженность |
313 |
68,64 |
|
Денежные средства |
185 |
40,57 |
Доходы будущих периодов |
2 |
0,44 |
|
Баланс |
456 |
100 |
баланс |
456 |
100 |
Уровень существенности = Статья баланса / Баланс * 100
Несущественные статьи баланса: «НДС по приобретенным ценностям», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов» исключаем из проверки. Общая сумма исключенных статей составит 4 тыс. руб. (1+1+2), или 0,88% (0,22+022+0,44) валюты баланса.
Границы существенности, установленные по существенным статьям, представлены во вспомогательной таблице.
Таблица 3 – Вспомогательная таблица расчета уровней существенности для организации
|
Статья баланса |
Балансовая сумма, тыс. руб. |
Уровень существенности, % |
Уровень существенности, тыс. руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4=2*3/100 |
|
Основные средства |
90 |
5 |
4,5 |
|
Запасы |
65 |
5 |
3,25 |
|
Дебиторская задолженность |
115 |
5 |
5,75 |
|
Денежные средства |
185 |
3 |
5,55 |
|
Уставный капитал |
100 |
5 |
5 |
|
Нераспределенная прибыль |
40 |
5 |
2 |
|
Кредиторская задолженность |
313 |
10 |
31,3 |
|
Итого |
908 |
57,35/908*100=6,32 |
57,35 |
Таким образом, общий уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 57,35 тыс. руб.