attachments_20-09-2012_12-18-08 / 05.1 УУ Кейс Красная Агидель, апрель 2012
.pdf
Таблица 17. «КАК ДОЛЖНО БЫТЬ» (TO BE): бизнес-процессы на каждый вид продукта
Параметры бизнес- |
|
|
|
|
|
процессов |
Всего |
Коммунист |
Комсомолец |
Пионер |
Октябренок |
Стоимость материалов на |
|
|
|
|
|
единицу |
|
36 |
50 |
30 |
35 |
Стоимость труда на единицу |
|
19 |
21 |
14 |
18 |
Число заказанных к продаже |
|
|
|
|
|
изделий |
460 |
150 |
150 |
80 |
80 |
Число заказов на продажу |
16 |
5 |
3 |
4 |
4 |
Средний размер заказа |
|
|
|
|
|
(изделий) |
|
30 |
50 |
20 |
20 |
Число машинных часов всего |
1600 |
750 |
450 |
160 |
240 |
Число машинных часов на |
|
|
|
|
|
изготовление одного изделия |
|
5 |
3 |
2 |
3 |
Число прогонов после |
|
|
|
|
|
настройки оборудования |
10 |
3 |
3 |
2 |
2 |
Число изделий за один прогон |
|
50 |
50 |
40 |
40 |
Число заказов на материал |
40 |
10 |
10 |
10 |
10 |
Число изделий на один |
|
|
|
|
|
материальный заказ |
|
15 |
15 |
8 |
8 41 |
«Красная Агидель» - 2010: – конец ноября
1.Мы сократили 4 прогона (2 у «Октябренка» и 2 у «Пионера»). Это позволило нам сэкономить 14 000 у.е. на настройке оборудования и 8000 у.е. на контролях качества, количество которых также сократилось вдвое.
2.Наши сбытовики, получив конкретное задание, достаточно легко сумели убедить розничников делать более крупные заказы на покупку «Пионеров». Если раньше средний заказ на «Пионер» составлял 10 штук, то теперь – это 20 штук. Таким образом, мы сократили количество обрабатываемых сбытовых заказов на 4, каждый из которых стоил 1850 у.е. Это дало нам экономию 7400 у.е.
3.Раньше мы заказывали материалов на складе в количестве, достаточном для изготовления 40 «Октябрят» и 40 «Пионеров», то есть обрабатывали по 20 материальных заказов на эти модели. Теперь, сократив количество прогонов, мы автоматически сократили на 20 число обрабатываемых материальных заказов, каждый из которых стоил 500 у.е. Это дало нам экономию в 10 000 у.е.
42
Таблица 18. Модель «КАК ДОЛЖНО БЫТЬ»: распределение косвенных затрат
Показа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тели |
На ед. |
«Коммунист» |
«Комсомолец» |
«Пионер» |
«Октябренок» |
|||||
1.Мехобра |
90 |
750 |
67 500 |
450 |
40 500 |
160 |
14 400 |
240 |
21 600 |
|
ботка |
||||||||||
2. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Настройка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оборудова |
3500 |
3 |
10 500 |
3 |
10 500 |
2 |
7000 |
2 |
7000 |
|
ния |
||||||||||
3.Обработ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ка заявки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
500 |
10 |
5000 |
10 |
5000 |
10 |
5000 |
10 |
5000 |
|
материал |
||||||||||
4.Контроль |
2000 |
3 |
6000 |
3 |
6000 |
2 |
4000 |
2 |
4000 |
|
качества |
||||||||||
5.Обработ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ка заказа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
1850 |
5 |
9250 |
3 |
5550 |
4 |
7400 |
4 |
7400 |
|
продажу |
||||||||||
|
|
Итого: |
98 250 |
Итого: |
67 550 |
Итого: |
37 800 |
Итого: |
45 000 |
|
|
Кол-во |
Кол. изд. |
1500 |
Кол. изд. |
1500 |
Кол. изд. |
800 |
Кол. изд. |
800 |
|
Косвенн |
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ые |
На |
|
На |
|
На |
|
На |
|
||
248600 |
65 |
45 |
47,25 |
56 |
||||||
затрат |
единицу |
единицу |
единицу |
единицу |
||||||
Рентабельность |
|
11% |
|
15% |
|
6% |
|
13% |
||
43
«Красная Агидель» - 2010: – конец ноября
•Таким образом, в результате целенаправленной деятельности нам удалось добиться сокращения косвенных затрат на 39 400 у.е., что в свою очередь повысило рентабельность до 11,8%.
•Если раньше «Пионер» был самой проблемной моделью, а на втором месте шел «Октябренок». То отныне они рентабельны.
•Сокращение производственных косвенных затрат
достигнуто за счет реинжиниринга.
•ABC-Costing и реинжиниринг эффективны вместе.
•УРА, ТОВАРИЩИ!
Вроде бы все хорошо и везде надо внедрять
ABC-Costing.
Но здравый смысл и опыт подсказывают, что не все
так просто.…
44
«Красная Агидель» - 2012: Вопросы
1.Почему в старые добрые времена проблем с разнесением косвенных затрат было мало, а теперь стало больше? Почему в российской практике применяются различные методы распределения косвенных затрат, но все они, как правило, все равно котловые? Стоит ли с этим бороться?
2.Пересчитайте все таблицы в EXCEL. Сформулируйте неточности, допущенные в таблицах 6 и 7. В таблицах 8 и 9 они устранены? Почему поменялась рентабельность Комсомольца, Пионера и Октябренка, несмотря на то, что «мы их не трогали»? Это общая беда котлового учета или «так получилось»?
3. Если в сентябре было бы принято решение о снятии с производства «Коммуниста», то при неизменных косвенных затратах:
А. Как изменится прибыль?
Как должны измениться чтобы прибыль осталась неизменной:
Б. косвенные затраты? В. выручка?
Г. продажи только «Октябренка»?
3.1.Для ответов используйте логику Direct Costing и исходные данные начальника ПЭО по состоянию на начало сентября (таблица 12).
3.2.Как изменятся ответы, если использовать ABC-Costing c данными из
таблицы 18? |
45 |
|
«Красная Агидель» - 2012: Вопросы
4. Как модифицировать «видение сбытовика» на основе маржинального дохода? Что это дает? В чем могут заключаться проблемы?
5.Проведите полный маржинальный анализ по данным за сентябрь и плановым изменениям на октябрь. Рассчитайте маржинальный доход на единицу продукции, долю маржинальной прибыли в выручке, отношение маржинальной прибыли к прямым затратам, маржинального дохода на единицу дефицитного ресурса (машино-часы).
А) Что произойдет, если вместо одной единицы товара выпустить другую в сентябре и в октябре?
Б) Какие пылесосы произвести, если добавить к ресурсу машино-часов еще 400 часов?
6.В чем заключается неполнота (неточность, недостаточность) маржинального анализа?
7.Почему раньше (до эры Пупкина) «Пионер» был самой проблемной моделью, а на втором месте был «Октябренок»?
8.Попробуйте восстановить логику Сан Саныча для вычисления затрат на бизнес-процессы. Возможны варианты, не правда ли? Что вас смущает в этих расчетах?
46
«Красная Агидель» - 2012: Вопросы
9.Куда делись у Пупкина неразделимые косвенные затраты? Как вы думаете, что к ним относится на данном производстве?
10.Любая модель ограничена... Что сдерживает применение метода АВС на предприятии «Красная Агидель»?
Написать на одну страницу четко пункты «разоблачения Пупкина». В чем заключаются неточности аргументации Пупкина? Какие ограничения имеет ABC-Costing?
Разоблачение Пупкина (второе дно Кейса, подсказки)
1.«Базируясь на исторических бухгалтерских данных» – таких данных в традиционной бухгалтерии НЕТ. Там ведется учет по статьям и
элементам затрат (труд, материалы…) – это тоже КОТЛЫ, но поменьше.
2.Большая доля косвенных затрат на самом деле не зависит от указанных Пупкиным носителей затрат по причине
–повременной оплаты труда и отсутствия аутсорсинга - настройка оборудования, контроль качества, обработка сбытовых и материальных заказов.
–амортизации (это фиксированные затраты) – один машинный час.
Вывод: не все так просто…. |
47 |
|