attachments_20-09-2012_12-18-08 / 05.1 УУ Кейс Красная Агидель, апрель 2012
.pdf
Таблица 4. Традиционные расчеты: |
|||||
База котел распределен по машиночасам. |
|||||
Показатели |
«Коммунист» |
«Комсомолец» |
«Пионер» |
«Октябренок» |
|
Количество |
|
|
|
|
|
машино-часов, |
750 |
450 |
160 |
240 |
|
всего 1600 |
|
|
|
|
|
|
Ставка распределения |
|
|||
Коэффициент |
0,469 = |
|
|
|
|
распределения |
0,281 |
0,100 |
0,150 |
||
750:1600 |
|||||
косвенных затрат |
|
|
|
||
|
|
Сумма косвенных затрат |
|
||
Распределен- |
135 000 = |
|
|
|
|
ные косвенные |
81 000 |
28 800 |
43 200 |
||
288000 х0,469 |
|||||
затраты |
|
|
|
||
|
|
|
|
||
Любая база работает как пропорция |
11 |
||||
Таблица 5. «Видение экономиста»: Котловой учет
с распределением косвенных затрат по машиночасам.
Показатели |
«Коммунист» «Комсомолец» «Пионер» |
«Октябренок» |
|
|
|
Продажи, шт. |
1500 |
1500 |
800 |
800 |
|
|
|
|
|
|
|
Цена единицы, |
135 |
136 |
97 |
125 |
|
у.е. |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Выручка от |
202 500 |
204 000 |
77 600 |
100 000 |
|
продаж, у.е. |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Прямые затраты |
82 500 |
106 500 |
35 200 |
42 400 |
|
Косвенные |
135000 |
81 000 |
28 800 |
43 200 |
|
затраты |
|||||
|
|
|
|
||
Затрат всего, у.е. |
217 500 |
187 500 |
64 000 |
85600 |
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль, у.е. |
–15 000 |
16 500 |
13 600 |
14 400 |
|
|
|
|
|
|
|
Рентабельность |
|
|
|
|
|
(прибыль в % к |
–7,41% |
8,09% |
17,53% |
14,40% |
|
выручке) |
|
|
|
12 |
|
|
|
|
|
|
«Красная Агидель» - 2010: 27 сентября
•Начальник ПЭО: Таким образом, очевидно, что наш старый добрый «Коммунист», к сожалению, приносит нам одни убытки, а «Пионер» не только самый ходовой, но и самый прибыльный. Поэтому я бы рекомендовал сконцентрировать основные усилия на «Октябренке» и «Пионере» и подумать о постепенном снятии «Коммуниста» с производства, или, по крайней мере, о повышении на него цены.
Приемы-то верные, а диагноз…?
•Маркетолог: Сокращать ассортимент – это значить лишать меня возможности сегментировать. А конкуренты не дремлют, каждый год подбрасывают новые модели. Ну, уберем мы «Коммуниста» и потеряем рынок корпоративных клиентов. Я, конечно, могу попробовать поднять цену на «Коммуниста».
Ну, повысим цену на 10%. После этого объем продаж, конечно, упадет, мы уже не сможем продавать 1500 штук в месяц, но 1000 продадим. Так, что нам это нам даст?
Посчитаем: |
13 |
|
Таблица 6. Предложения маркетолога по «Коммунисту»:
приближенные расчеты с ошибками, свойственными котловому учету.
Вопрос 1 (технический): В чем заключается ошибка расчета маркетолога? Как «правильно» должен работать котловой учет?
Показатели Коммунист Комсомолец «Пионер» «Октябренок» |
Всего |
|
|
Продажи, шт. |
1000 |
1500 |
800 |
800 |
4100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Цена |
148,5 |
136 |
97 |
125 |
|
|
единицы, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Себесто- |
145 |
125 |
80 |
107 |
|
|
имость, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Выручка, у.е. |
148 500 |
204 000 |
77 600 |
100 000 |
530 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходов |
145 000 |
187 500 |
64 000 |
85 600 |
482 100 |
|
всего, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Прибыль, у.е. |
3500 |
16 500 |
13 600 |
14 400 |
48 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рентабель- |
|
|
|
|
|
|
ность продаж, |
2,36% |
8,09% |
17,53% |
14,40% |
9% |
|
% к выручке |
|
|
|
|
14 |
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 7. Маркетолог: А если нам еще удастся в три раза увеличить реализацию «Пионера», то получим:
Показатели |
»Коммунист» Комсомолец «Пионер» «Октябренок |
Всего |
|
|
|
Продажи, шт. |
1000 |
1500 |
2400 |
800 |
5700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Цена |
148,5 |
136 |
97 |
125 |
|
|
единицы, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Себесто- |
145 |
125 |
80 |
107 |
|
|
имость, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Выручка, у.е. |
148500 |
204 000 |
232 800 |
100 000 |
685 300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Расходов |
145 000 |
187 500 |
192 000 |
85 600 |
610 100 |
|
всего, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Прибыль, у.е. |
3500 |
16 500 |
40 800 |
14 400 |
75 200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рентабель- |
|
|
|
|
|
|
ность продаж, |
2,36% |
8,09% |
17,53% |
14,40% |
11% |
|
% к выручке |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15
«Красная Агидель» - 2010: 27 сентября
•Начальник ПЭО: Наконец-то наши маркетологи научились считать. В принципе, все верно, только обратите внимание, коэффициенты распределения мы высчитывали на общем объеме производства в 4600 штук, в конечном итоге планируем увеличить общий выпуск продукции до 5700 штук. Надо подумать,
не сильно ли увеличатся наши полупостоянные издержки. Но, думаю, что нет. Линия у нас все равно недогружена, будет несколько увеличена нагрузка на отдел маркетинга, ну технологам придется поднапрячься. Короче говоря, 10% рентабельности, мы по всей
вероятности достигнем. |
SC |
Q
•Директор: Ну, если возражений не будет, так и поступим. Подготовьте приказ на увеличение цены на «Коммунист». Обещаю, если нам удастся более чем в 2 раза увеличить прибыль, ваши портреты я помещу на Доску почета, да и премию в размере 3-х месячного оклада выдам. Да, а наладчикам мы будем оплачивать сверхурочные. Короче жду ваших предложений.
16
«Красная Агидель» - 2010: 1 октября, курилка
Часть 2. Нищета традиционного управленческого учета
•Разбор полетов. Решение было принято «на коленке», без серьезного анализа. И вот к чему оно привело…
Но сначала заглянем в курилку:
•Начальник ПЭО - маркетологу: Я пересчитал твою Таблицу 6 в EXCELе… Вот результаты:
Таблица 8. Правильно подсчитанная таблица 6 - «Предложения маркетолога по «Коммунисту».
Показатели |
«Коммунист» «Комсомолец» «Пионер» «Октябренок» |
Всего |
|
|
|
Продажи, шт. |
1000 |
1500 |
800 |
800 |
4100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Цена |
148,5 |
136 |
97 |
125 |
|
|
единицы, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Выручка, у.е. |
148 500 |
204 000 |
77 600 |
100 000 |
530 100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямые |
55 000 |
106 500 |
35 200 |
42 400 |
239 100 |
|
затраты, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Машиночасов |
500 |
450 |
160 |
240 |
1350 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Косвенные |
106 667 |
96 000 |
34 133 |
51 200 |
288 000 |
|
затраты, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Расходов |
161 667 |
202 500 |
69 333 |
93 600 |
527 100 |
|
всего, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Прибыль, у.е. |
-13 167 |
1 500 |
8 267 |
6 400 |
3 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Рентабельнос |
|
|
|
|
|
|
ть продаж, % |
-8,87% |
0,74% |
10,65% |
6,40% |
0,57% |
|
к выручке |
|
|
|
|
18 |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
«Красная Агидель» - 2010: 1 октября, курилка
Вопросы к таблицам 5 - 8: Напоминаем, что еще ничего не изменилось. В таблицах 5 – 8 использовались те же самые данные за сентябрь.
Вопрос 2 (о гипотезах): Каковы предположения заложены в расчеты таблиц 5 - 8?
Вопрос 3 (о прибыльности «Коммуниста»): На основании расчетов таблиц 5 – 8 определите является ли прибыльным «Коммунист» при использованных в расчетах предположениях?
•Маркетолог: Уверен? Странные результаты. Почему поменялась рентабельность Комсомольца, Пионера и Октябренка? Ведь мы их не трогали.
•Начальник ПЭО: Привыкай. Таков уж классический учет. Все плывет и ничему верить нельзя.
•Вопрос 4 (о логике котлового учета): Почему изменения в производстве одного продукта влияют на результаты по другим
продуктам? Согласно какой теории менеджмента вы должны |
|
отвечать за результаты работы соседа? |
19 |
Главный недостаток котлового учета
•Представьте себе, что каждый вид пылесосов выпускается в отдельном цехе. Вы начальник цеха «Комсомолец». Цех «Коммунист» снизил выпуск на треть и у вас прибыль упала почти до нуля. Хороша система расчетов…
•Показатели деятельности могут оцениваться только на основании того, что могут контролировать менеджеры!!!
Поэтому котловой метод нельзя считать приближенным расчетом. Это просто маразм. Ему недолжно быть места в УПРАВЛЕНЧЕСКОМ учете для расчета себестоимости продукции и прибыли подразделений. Ибо он нарушает главный принцип управления: каждый отвечает за свое.
•Маркетолог: А план ты пересчитывал? Неужели мы в убытках?
•Начальник ПЭО: Успокойся. Все в порядке, даже на премию за перевыполнение хватит. Да и Пионер твой в ажуре (см. табл.9). 20