attachments_20-09-2012_12-18-08 / 05.1 УУ Кейс Красная Агидель, апрель 2012
.pdf
Таблица 9. Правильно подсчитанная таблица 7 - «Предложения маркетолога, которые стали планом на октябрь».
Показатели |
«Коммунист» Комсомолец «Пионер» «Октябренок» |
Всего |
|
|
|
Продажи, шт. |
1000 |
1500 |
2400 |
800 |
5700 |
|
Цена |
148,5 |
136 |
97 |
125 |
|
|
единицы, у.е. |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Выручка, у.е. |
148500 |
204 000 |
232 800 |
100 000 |
685 300 |
|
Прямые |
55 000 |
106 500 |
105 600 |
42 400 |
309 100 |
|
затраты, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Машиночасов |
500 |
450 |
480 |
240 |
1670 |
|
Косвенные |
86 228 |
77 605 |
82 778 |
41 389 |
288 000 |
|
затраты, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Расходов |
141 228 |
184 105 |
188 378 |
83 789 |
597 100 |
|
всего, у.е. |
||||||
|
|
|
|
|
||
Прибыль, у.е. |
7 272 |
19 895 |
44 442 |
16 211 |
88 200 |
|
Рентабельнос |
|
|
|
|
|
|
ть продаж, % |
4,9% |
9,75% |
19,08% |
16,2% |
12,87% |
|
к выручке |
|
|
|
|
21 |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
«Красная Агидель» - 2010: 1 октября, курилка
•Беды котлового учета
•Начальник ПЭО считал так, как учат многие учебники.
Выбрал базу распределения – элемент производства, который доминирует в общем процессе – машиночасы, и свято верит (?) в то, что показывают расчеты.
•Многие бухгалтера и инженеры и не верят…
•У любого здравомыслящего человека возникают вопросы:
•Почему именно такая база? В нашей стране в качестве базы понятной и доминирующей в сознании менеджеров гораздо чаще используются выручка,
прямой труд, прямые затраты и прочие показатели. |
|
Применение этих баз дает иные результаты. |
22 |
Таблица 10. «Сентябрьская прибыльность при разнесении косвенных затрат по выручке»
Показатели, |
«Коммунист» |
Комсомолец |
«Пионер» |
«Октябренок» |
|
у.е. |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Выручка от |
202 500 |
204 000 |
77 600 |
100 000 |
|
продаж |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Прямые |
82 500 |
106 500 |
35 200 |
42 400 |
|
расходы |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Косвенные |
|
|
|
|
|
затраты |
99 850 |
100 590 |
38 260 |
49 300 |
|
(всего 288000) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль |
20 150 |
-3090 |
4140 |
8300 |
|
|
|
|
|
|
|
Рентабель- |
|
|
|
|
|
ность (доля |
9,95% |
–1,52% |
5,34% |
8,30% |
|
прибыли в |
|||||
|
|
|
|
||
выручке) |
|
|
|
23 |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Таблица 11. «Сводная таблица рентабельности (доли прибыли в выручке) при разных базах в сентябре».
База |
«Коммунист» «Комсомолец» «Пионер» |
«Октябренок» |
|
|
|
Машиночасы |
–7,41% |
8,09% |
17,53% |
14,40% |
|
|
|
|
|
|
|
Выручка |
9,95% |
–1,52% |
5,34% |
8,30% |
|
|
|
|
|
|
|
Прямые |
11,91% |
–4,16% |
6,08% |
9,15% |
|
затраты труда |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Прямые |
15,25% |
–8,60% |
5,64% |
11,80% |
|
затраты |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Штуки |
12,88% |
1,76% |
-9,91% |
7,51% |
|
|
|
|
|
|
24
«Красная Агидель» - 2010: 1 октября, курилка
•Чему же верить? Интересно, почему же теперь убыточным стал «Комсомолец»? Что-то неладно в королевстве управленческого учета. Вряд ли цифры не те, скорее – метод не тот. Но какой:
распределение по машиночасам или по выручке?
•Ответ неутешителен: «оба хуже».
•Директ-костинг – свет в конце туннеля!?
Начальник ПЭО использует распределение полных затрат, а не прямых как положено в методе Директ-костинг. В таблице представлена прибыльность продуктов, рассчитанная методом Direct Costing на основе прямых затрат, когда из себестоимости
исключены косвенные затраты:
Маржинальный доход = Выручка – Прямые затраты
25
ВРЕЗКА: Обоснование маржинального подхода (теорема об отсечении)
Фирма в микроэкономике (совершенная конкуренция)
производит один вид продукции и сразу может продать его по цене Р. Никаких запасов нет. Известны фиксированные затраты FC и функция переменных затрат VC(Q). При каких условиях производство выгодно (прибыльно)?
Де-факто требуется сравнить прибыль при отсутствии выпуска П(0) и прибыль при выпуске Q: П(Q). Производство прибыльно, если
П(0) = -FC < П(Q) = TR – TC = PхQ – FC -VC.
Фиксированные затраты FC сокращаются и потому
не влияют на принятие решения.
Производить выгодно, если VC < PхQ или при
мП = TR – VC > 0
или, что то же самое, при AVC < P. |
26 |
|
Таблица 12. «Директ-костинг».
Показатели |
«Коммунист» |
«Комсомолец» «Пионер» |
«Октябренок» |
||
|
|
|
|
|
|
Продажи, шт. |
1500 |
1500 |
800 |
800 |
|
|
|
|
|
|
|
Цена единицы, |
135 |
136 |
97 |
125 |
|
у.е. |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Выручка |
202 500 |
204 000 |
77 600 |
100 000 |
|
(584 100) |
|||||
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Прямые |
|
|
|
|
|
расходы |
82 500 |
106500 |
35 200 |
42 400 |
|
(266 600) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Маржинальный |
|
|
|
|
|
доход (md) |
120 000 |
97 500 |
42 400 |
57 600 |
|
(317 500) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доля вклада в |
|
|
|
|
|
md = IDC + |
37,8% |
30,7% |
13,35% |
18,15% |
|
прибыль |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27 |
|
ВРЕЗКА: Маржинальная прибыль (Contribution Margin)
Variable costing (больше теория, нежели практика):
mπ=TR-VC
Маржинальная прибыль = Выручка – Переменные затраты
Direct Costing: Практически же используется маржинальный доход, то есть разница между выручкой и прямыми затратами (md=TR – DC), где
DC - прямые затраты.
Прибыль вычисляют как разность маржинальной прибыли и фиксированных затрат: П = mπ – FC
История Direct Costing: Т.Е. Клипштейна «Учение об альтернативах в учете» (Лейпциг, 1781) - на примере металлургического завода было показано, какие именно статьи затрат относить к прямым и как их учитывать по переделам: от добычи руды и угля до кузнечного производства.
•Клипштейн предложил относить косвенные затраты на
результат деятельности за период. То есть он уже различал
прямые и косвенные, производственные и периодические
затраты. |
28 |
«Красная Агидель» - 2010: 1 октября, курилка
•Директ-костинг означает включение в неполную себестоимость только прямых затрат. Именно этот метод удовлетворительно показывает вклад каждого продукта в прибыльность фирмы при:
1.данной информационной базе (той же, что и котловом варианте учета)
2.и предположениях (неизменность косвенных затрат, то есть все их элементы классифицируются как фиксированные затраты) .
•При фиксированных косвенных затратах в случае снятия с производства одного из товаров общая прибыль сократится как раз на размер маржинального дохода сокращенного товара. Например, если в сентябре было бы принято решение о снятии с производства «Коммуниста», то при прочих равных условиях, прибыль в октябре составит:
«Прибыль после изменений» = «Прибыль до изменений» – md(Коммуниста) = 29 500 – 120 000 = – 90 500.
Изменение прибыли примерно совпадает с изменением
29
маржинального дохода на релевантном интервале действий
Часть 3. Нескромное обаяние АВС, представленное в виде чуда консалтинга
Конец октября, срочное совещание в кабинете директора Директор: Господа, нам необходимо срочно проанализировать итоги
деятельности нашего предприятия за прошлый месяц. Рентабельность …
вместо того, чтобы вырасти в 2 раза, упала в 2,5 раза. Будет вам теперь и Доска почета и премия, да и кое-что еще получите. Будем разбираться детально. Начнем с реализации.
Таблица 13. «Удивительные и печальные результаты октября».
Показатели, у.е. СЕНТЯБРЬ |
ОКТЯБРЬ |
Отклонение |
|
|
|
|
|
|
|
Выручка от |
584 100 |
685 300 |
101 200 |
|
продаж |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямые расходы |
266 600 |
309 500 |
42 900 |
|
|
|
|
|
|
Накладные |
288 000 |
359 650 |
71 650 |
|
расходы |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль |
29 500 |
16 150 |
–13 350 |
|
|
|
|
|
|
Рентабельность |
5% |
2% |
–3% |
|
по выручке |
|
|||
|
|
|
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|