2 семестр(переработано) / Экономика / Лекции по экономике / Экономика. Курс лекций_Янова В.В_Уч пос для юристов_2005 -384с (1)

налоговом правонарушении не исполняются или не надлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права участников налоговых отношений, которые (обязанности и права) и составляют основное содержание налогового правоотношения.

Субъективнаясторонаналоговогоправонарушениявыражается в виновности. Применительно к конкретному правонарушению предусматривается умысел либо неосторожная форма вины.

Субъектаминалоговыхправонарушениймогутбытьналогоплательщики, третьи лица, налоговые органы.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса (НК) РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное налогоплательщиком противоправное деяние, за которое установлена ответственность.

Законодательвыделяетследующиепризнакиналоговых правонарушений:

1)виновность (умысел инеосторожность);

2)противоправность (нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия и бездействия);

3)егонаказуемость(НКРФустановленаответственность).

Только наличие всех перечисленных признаков позволяет

квалифицировать деяние как правонарушение, что является основанием для привлечения его субъекта к установленной Кодексом ответственности.

Помнениюзаконодателя,уголовнонаказуемымследуетпризнать нелюбоеуклонениеотуплатыналогов, атолькотакое, котороепричиняет существенный ущерб бюджетной системе государства.

Налоговые правонарушения могут совершаться умышленно и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными. Именно поэтому, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций.

Налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в ре-

372

зультате чего бюджетной системе Российской Федерации причиняется существенный ущерб.

Уклонение от уплаты налогов с организаций может быть совершено включением в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о расходах или доходах, а также иным способом. Первый из названных способов—это действие, заключающиееся во внесении в бухгалтерские документы сведений, которые не соответствуют действительности, сознательно уменьшают размер доходов или увеличивают размер расходов.

Соответствующие данные искажаются составлением фиктивных документов (квитанций, чеков и т.д.) при их реальном отсутствии, искажением фактических показателей, связанных с доходами.

Решая вопрос о наличии заведомых искажений в бухгалтерских документах, следует установить факты не только неподтверждения первичной документацией изложенных в них сведений, но и соответствия этой информации реальным расходам и доходам. По действующему законодательству внесение ложных сведений в документы, не являющиеся бухгалтерскими, состава преступлений не образует.

Иные способы уклонения от уплаты налогов:

1)непостановка на налоговый учет;

2)занижение числа работников;

3)незаконное использование предоставленных законодательными актами льгот;

4)фальсификация данных о работающих инвалидах и т.д.

Не следует рассматривать в качестве доказательства намерения уклониться от уплаты налогов наличие в представленных налоговым органам бухгалтерских документах неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие невнимательности, небрежности, легкомыслия, которые привлекли необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место налоговые ошибки, и они должны преследоваться в административном или дисциплинарном порядке.

Наиболее криминализованными на настоящий момент являются налоги на прибыль, на добавленную стоимость и акцизы. Данное обстоятельство объясняется довольно просто: по

373

своей совокупности эти налоги приносят в бюджет около 60% денежных средств от общей суммы налоговых поступлений.

Наиболеераспространенныеспособыуклоненияотуплаты НДС:

1)неотражение по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации;

2)занижение объема (стоимости) реализованной продукции;

3)отпуск собственной продукции, материальных ресурсов, основных фондов с применением натуральной формы расчетов по договоренности, по бартерным скидкам, в порядке оплаты труда, безвозмездной передачи;

4)искажение отчетных данных при определении расходов на оплату труда;

5)фиктивный экспорт;

6)заключение фиктивных договоров о совместной деятельности и т.д.

В целяхуклонения отуплаты акцизов используются:

1)вывоз товаров на временное хранение и переработку сырья за границу с последующей реализацией;

2)ложные экспортные операции;

3)занижение контрактных цен по сравнению с фактическими на импортные товары и услуги;

4)провоз товаров с использованием похищенных акцизных марок на вино-водочные изделия;

5)организация подпольных цехов по производству спиртных напитков и т.д.

Наиболеераспространенныеспособысокрытияприбыли

идоходов:

•невнесение в бухгалтерский учет предприятия данных о полученных суммах дохода;

•занижение показателей от реализации продукции;

•завышение себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) за счет неполноты и неправильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию;

374

Экономический тренинг

Ключевые термины

Теневая экономика, неконтролируемая экономика, нелегальная экономика, незаконная экономика, криминальная экономика, черная экономика, неформальная экономика, скрытая (фиктивная) экономика, подпольная экономика, контрабанда, преступление, взятка, злоупотребление, хищение, вымогательство (рэкет), грабежи, разбои, кража, наркобизнес, азартные игры, теневое предпринимательство, организованная преступность, криминальный промысел, налоговые правонарушения, объективные стороны правонарушения, объект налогового правонарушения, субъективная сторона правонарушения, субъект налогового правонарушения.

Контрольные вопросы и задание

1.Какова сущность теневой экономики и какие ее виды вы знаете?

2.Что значит черная экономика? В какие отрасли народного хозяйства она проникает?

3.Какие источники теневой экономики вам известны?

4.Что означает теневое предпринимательство? Какое воздействие оно оказывает на экономику страны в целом?

5.Какова сфера деятельности организованной преступно-

сти?

6.Что означает налоговое правонарушение и какова его сущность?

7.Каковы способы уклонения от налогов?

Задание. Составьте экономический кроссворд, используя следующие термины: экономика, коррупция, лоббирование, предпринимательство, преступление, злоупотребление, хищение, наркобизнес, грабежи, разбои, кража, вымогательство, бизнес, убийство, террор, подкуп, шантаж, угроза, видеопиратство.

376

Тесты

Выберитеправильныйответ.

1. Конечной целью криминального производства является:

а) получение максимального дохода; б) удовлетворение потребности людей;

в) производство материальных и духовных благ; г) ни одно из вышеперечисленных.

Кроссворд

По горизонтали. 1. Ставки налогов, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу объекта налогообложения независимо от размера дохода. 2. Превышение доходной части бюджета над его расходной частью. 3. Система экономических отношений, связанных с образованием, распределением и ис-

377