Как рассчитать сумму налога

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет

-

Сумма налоговых вычетов

=

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Ставка налога

Существует три ставки налога: 0%, 10%,18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам.

Ставка 0%, в частности, применяется:

• по экспортируемым товарам. Однако нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участницы СНГ, облагаются по ставке 18%;

• при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;

• при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

• при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся вне России;

• при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в письме МНС России от 19 февраля 2001 г. № ВГ-6-06/145 и т.д.

Чтобы применить нулевую ставку НДС по экспортируемым товарам, необходимо подтвердить реальность экспорта. Для этого необходимо представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления грузовой таможенной декларации на вывоз товаров.

Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако право на использование нулевой ставки окончательно вы не теряете. Если потом все-таки будут представлены необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

По ставке 10% облагаются:

1. продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2. товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п.2ст.164НКРФ);

3. периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);

4. книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой;

5. лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

В некоторых случаях налог, который нужно заплатить в бюджет по той или иной сделке, определяют расчетным путем. Тогда налог рассчитывают так:

• если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

Сумма, полученная за

товары (работы, услуги) Х 18% : 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

• если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

Сумма, полученная за

товары (работы, услуги) Х 10% : 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет

Такой метод расчета применяют в следующих случаях:

1. Фирма получила суммы, связанные с оплатой продаваемых товаров (работ, услуг). Это, например:

• предоплата, полученная в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

• проценты (дисконт) по облигациям, векселям, товарному кредиту. Обратите внимание: НДС берется не со всей суммы процентов, а с ее части, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ. и т.д.

2. Фирма продает сельскохозяйственную продукцию, закупленную у населения.

3. Фирма удерживает НДС как налоговый агент. Есть три случая, когда вы должны заплатить НДС, если перечисляете деньги другой фирме:

• если организация покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России;

• если организация арендует государственное или муниципальное имущество;

• если по поручению государства организация реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете иностранному партнеру, арендодателю или государственному органу, и перечислить сумму налога в бюджет.

Пример

Фирма арендовала помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Ежемесячная арендная плата - 24 000 руб. с учетом НДС.

Согласно договору, фирма перечисляет арендную плату за 3 месяца вперед, то есть 72 000 руб. (24 000 руб. х 3 мес.). Из этой суммы как налоговый агент должна удержать сумму НДС. Налог рассчитывается по формуле:

72 000 руб. х 18% : 118% = 10 983 руб.

Эту сумму нужно отразить в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором фактически уплачен арендный платеж.

Организация может осуществлять операции, которые облагаются по разным ставкам (например, продавать товары, которые облагаются НДС как по ставке 10%, так и по ставке 18%). В этом случае НДС рассчитывается отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.