- •40. Взаимосвязь счетов Главной книги с бухгалтерским балансом и ф. № 2 .
- •41. Представление и публикация финансовой отчетности.
- •42. Собственный капитал: его составные элементы, порядок формирования и отражение в балансе и ф. № 3 .
- •43. Различия между сводной отчетностью и консолидированной.
- •44. Формирование отчетных показателей об основных средствах и их отражение в ф. № 1 и 5 .
- •45. Отчет о движении денежных средств, его целевое назначение, техника составления и использование в Международной практике и в России .
- •46. Состав консолидированной отчетности.
- •47. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.
- •48. Определение финансовой отчетности.
- •54. Порядок учета выручки (дохода) – брутто и нетто отражение в ф. № 2.
- •55. Состав сводного отчета о прибылях и убытках при объединении
46. Состав консолидированной отчетности.
можно выделить следующие общие принципы составления сводной (консолидированной) отчетности:
показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников группы компаний суммируются;
отражается инвестиционная деятельность группы компаний в целом; при этом инвестиции, направленные материнским, дочерним и зависимым обществам, в отчетности не отражаются;
показатели бухгалтерского баланса и финансовые результаты, отражающие объемы реализации товаров (работ, услуг), обязательства и расчеты между участниками группы в отчетность не включаются.
Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.
Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивается руководителем головной организации.
Объем и порядок, сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливаются головной организацией.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
47. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2): содержание, техника составления.
Состав показателей подлежащих в обязательном порядке непосредственному раскрытию в отчете о прибылях и убытках определен 1 стандартом МСФО. К нему относятся: выручка, затраты по финансированию, доля организации в прибыли или убытках в совместном предприятии учтенная согласно методу учета по долевому участию. Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств относящихся к прекращаемой деятельности. Расходы по уплате налога, полученная прибыль или убыток, прибыль или убыток относящиеся к владельцам материнской компании. При этом МСФО 1 устанавливает перечень обязательств при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно. К таким обязательствам относят: списание стоимости запасов до величины возможной стоимости реализации или основных средств до возмещения суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний.
Реструктуризация деятельности организации, полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию. Выбытие объекта осн. средств, прекращение какого-либо вида деятельности, судебные разбирательства, др. основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.
Состав показателей, который должен отражаться в форме №2 в соответствии с РСБУ определен ПБУ 4/99. В него входят: выручка от продаж за минусом НДС и акцизов; себестоимость проданных товаров, работ, услуг; валовая прибыль; коммерческие расходы образованные на сч. 44; управленческие расходы данные о которых берутся с о сч. 26; прибыль(убыток) от продаж; прочие доходы и расходы; прибыль(убыток) до налогообложения; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль; чистая прибыль(убыток) отчетного периода.
МСФО и РСБУ предусматривают возможность включения в состав показателей отчета о прибылях и убытках любых дополнительных статей, если это позволит сделать форму отчетности более понятной для пользователей.
Стандарт 1 МСФО устанавливает обязанность организации исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках так и в примечаниях к фин. отчетности.
Согласно РСБУ информация о чрезвычайных доходах и расходах подлежит раскрытию в составе информации о прочих доходах и расходах соответственно.
МСФО предписывает представлять анализ расходов используя классификацию основанную либо на характере расходов либо на их назначении внутри организации в зависимости от того какое из указанных представлений является более надежным и полезным для пользователей.
РСБУ предусматривает раскрытие в форме №2 информации о расходах с их подразделением на себестоимость, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, изменения величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости, расходы по формированию резервов подлежат раскрытию в приложении ф.№5 и в пояснительной записке.
Согласно МСФО расходы разбиваются на подклассы. Для выделения тех составляющих фин. результатов, которые могут различаться по таким характеристикам как: чистота, потенциал прибыли или убытка, предсказуемость. Представление такого анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых и определяет формат отчета о прибылях и убытках. Первая форманазывается методом по характеру затрат и предусматривает объединение расходов в соответствии с их целевым назначением. При этом расходы не перераспределяются в зависимости от их назначения внутри организации.Вторая форманазывается методом по назначению затрат или по себестоимости продаж и предусматривает классификацию расходов в соответствии с их назначением, как части себестоимости продаж согласно 1 стандарту МСФО. Выбор между 1 и 2 методами зависит от отраслевых факторов и от характера деятельности организации. Стандарт требует от руководства организации выбирать тот метод, который позволит наиболее надежно представить фин. информацию.