Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений и ценны бумаг.

1.1. Нормативная база, регламентирующая учет и налогообложение финансовых вложений и ценных бумаг.

Нормативная база¹ - перечень нормативных документов, определенных правилами бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В своей работе, я рассмотрю основные действующие нормативные документы, на которые должен опираться бухгалтер, работающий с финансовыми вложениями.

Прежде всего, это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ². Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Затем, это План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Однако, ни План счетов, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур, которые устанавливаются такими системами нормативного регулирования бухгалтерского учета, как положения, стандарты, методические указания.

Далее, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) от 10.12.2002 г. № 126н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов³.

Более того, необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. № 49, где, в числе прочих, рассказывается об инвентаризации финансовых вложений.

Вместе с тем, бухгалтеру в своей деятельности следует руководствоваться Положениемпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. А если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы⁴:

- Глава 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н

Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

В отношении ценных бумаг бухгалтер обязан знать ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят Государственной Думой 22.04.1996 г.), а также Указ президента РФ «О мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в Российской Федерации» (принят 22.03.1996 г.)

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.