Приложение 4. Пример 3. Учет приобретения акций.

Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной акции — 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в том числе НДС - 18 руб.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 12 000 руб. — отражена стоимость приобретенных акций на основании акта приемки ценных бумаг и выписки с расчетного счета;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 100 руб. — на сумму консультационных услуг;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы.

Таким образом, первоначальная стоимость купленных акций составляет 12 100 руб. Стоимость одной акции — 1210 руб. Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость увеличивается на величину комиссионных вознаграждений.

Приложение 5. Пример 4. Учет приобретения облигаций.

Организация приобретает пакет облигаций. Срок обращения облигаций - 4 года. Для приобретения облигаций посреднику перечислено с расчетного счета 15 000 руб. Согласно отчету посредника стоимость приобретения облигаций составила 12 000 руб, комиссионное вознаграждение — 1416 руб. (в том числе НДС — 216 руб.) Номинальная стоимость пакета облигаций — 18 000 руб. Облигации приняты к учету. По окончании отчетного года начислен доход по облигациям в сумме 2000 руб. Ученой политикой организации предусмотрен учет облигаций по номинальной стоимости.

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 15 000 руб. — перечислены денежные средства посреднику для приобретения облигаций;

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 12 000 руб. — на стоимость приобретенных облигаций;

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 1200 руб. — на сумму комиссионного вознаграждения посредника;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 216 руб. — на сумму НДС по услугам посредника.

Таким образом, в учете инвестора облигации отражаются по фактической (первоначальной) стоимости — 13 200 руб. (12 000 руб. + 1200 руб.). По мере начисления дохода по облигациям в учете оформляются записи.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 2000 руб. — начислен доход по облигациям;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 2000 руб. — получен доход по облигациям;

Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 1200 руб. ((18 000 руб. - 13 200 руб.): 4 года) — списывается разница между номинальной и фактической стоимостью приобретенных облигаций по мере начисления доходов пропорционально сроку обращения облигаций.

Последние три бухгалтерские записи производятся в течение трех последующих лет, что позволяет к концу четвертого года по дебету счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» сформировать их номинальную стоимость.