1. Налогообложение организаций

В соответствии с принципом швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения: налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами. Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение. (Таблица 1).

Таблица 1. Распределение налогов

Налоги с дохода и собственности	Налогообложение потребления и владения
Конфедерация
Подоходный налог Налог на прибыль и капитал Налог, взимаемый у источника Гербовые сборы	Налог на добавленную стоимость Налог на табак Налог на пиво Таможенные пошлины
Кантоны
Подоходный налог Подушный налог Налоги на прибыль и капитал Налог с наследства Налог на недвижимость	Налог на транспортные средства Налог на собак Налог на зрелища Гербовые сборы
Муниципалитеты
Повторение налогов кантонов	Повторение налогов кантонов

Из прямых налогов наибольшее значение имеет налог на прибыль и капитал юридических лиц. Данным налогом облагаются корпорации и кооперативы. Федеральный парламент принял 14 декабря 1990 года Закон о гармонизации налогообложения. Процесс касается кантональных и муниципальных налогов и введен в действие с 1 января 2001 года. Кантоны и муниципалитеты должны изменить свои законы до 1 января 2001 года. Базовый налог на доходы корпораций взимается по ставке 8,5% (корпорации) или 4,25% (кооперативы). Например, для кантона Женева установлена ставка налога на доходы корпораций в размере 10%, которая постоянно индексируется (для 2000 г. – коэффициент составил 1,8849). Резидентные корпорации уплачивают подоходный налог с общемирового дохода, за исключением дохода, связанного с эксплуатацией недвижимого имущества. Для определения налоговой базы из общего дохода вычитаются все прямые расходы, связанные с получением прибыли. Могут быть вычтены расходы на поддержку оборудования в рабочем состоянии, заработной платы административного персонала, стоимость сырья, трансферты на создание резервных фондов. Затраты оцениваются по стоимости приобретения или рыночной цене. Для целей налогообложения 1/3 стоимости может быть вычтена. Амортизация вычитается по правилам, признанным в деловом обороте. Могут применяться линейный метод или метод снижаемого остатка. Официальные ставки публикуются, но они не являются обязательными. Ускоренная амортизация может применяться для определенных видов оборудования или установок для охраны окружающей среды (50% стоимости вычитаются в первый год эксплуатации). Вычитаемые для целей налогообложения резервы создаются для:

• опытно-конструкторских и научных работ – 10% налогооблагаемой прибыли, но не более 1 млн швейцарских франков;

• страхования рисков убытков, связанных с текущими активами;

• иные резервы.

Для применения федерального налога убытки вычитаются на семь лет вперед. Кантоны устанавливают свои правила. Так, например, в кантоне Женева разрешено переносить убытки на неограниченное время вперед в определенных случаях, для исчисления налога, зачисляемого в бюджет кантона.

Налоговый период – обычно календарный год. Правила представления декларации устанавливаются на уровне кантонов. В общем случае окончательный налог должен быть уплачен в течение 2 месяцев после завершения налогового года. Авансовые платежи не установлены, но они платятся при отдельных трансакциях.

Корпорации уплачивают платежи в социальные страховые фонды по ставкам от 0,15% (компенсационные военные платежи) до 4,20% (пенсионный фонд).

Налог на капитал является пропорциональным и составляет 0,08% суммы налогооблагаемого капитала. Он взимается с полученного капитала, а также с запасов, отраженных и неотраженных в балансе. Холдинговые компании имеют льготы. В каждом кантоне действуют различные местные ставки налога.

Одним из наиболее важных налогов, приносящих казне наибольший доход, является налог на добавленную стоимость. Особенностью является то, что различаются два вида оборота для исчисления НДС: освобожденный от НДС (экспортные поставки, транспортные услуги по пересечению границ) и исключаемый из обложения (услуги в социальной сфере, культура. Образование, здравоохранение, денежная и финансовая сфера и др.). Действуют три ставки:

- стандартная – 7,5% (до 2000 г. – 6,5%);

- специальная – 3,5% (до 2000 г. – 3%) (гостиничный сектор);

- пониженная – 2,3% (до 2000 г. – 2%) (для продуктов и безалкогольных напитков, птицы, рыбы, зерна, медицинских товаров, полиграфической продукции, услуги теле- и радиокорпораций).

Организации являются плательщиками НДС, если их торговый оборот превышает 250 000 швейцарских франков в год. Импорт услуг освобожден от уплаты НДС, если он не превышает 10 000 швейцарских франков в год.

НДС введен в Швейцарии только 1 января 1995 года (вместо налога с оборота) для унификации с налоговыми системами ЕС. НДС в Швейцарии – это налог на всеобщее пользование и потребление, взимается на всех стадиях производства и распределения с импорта товаров, отечественной сферы услуг и приобретения услуг за границей. Таможенные пошлины взимаются как по импортным, так и по экспортным операциям по твердым ставкам.

Как уже указывалось, кантоны сами строят свои законодательства, но к началу 2001 года они должны были выровнять в соответствии с Законом о гармонизации налогообложения. Налоги на доходы и чистые активы – периодические налоги, поэтому они должны собираться к определенному моменту времени (фискальному периоду). В кантонах платят также подоходный налог с физических лиц по сумме налогов, начисленных по базовой федеральной ставке и дополнительным ставкам кантонов и муниципалитетов. Все кантоны взимают налоги с доходов иностранцев, временно работающих в Швейцарии «у источника». Как физические, так и юридические лица должны платить налог на прирост недвижимой собственности.