Вопрос 5: Современные тенденции налогообложения. Послевоенные реформы налоговых систем. Гармонизация налоговых систем и мировой Налоговый кодекс. Оффшорный бизнес.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА — преобразование, изменение, переустройство налоговой системы, не уничтожающее ее основы. Обычно под налоговой реформой подразумевается нововведение любого содержания более или менее прогрессивного характера.

После Второй мировой войны и в последующие годы в ряде зарубежных стран были проведены налоговые реформы. Это выражалось в разработке и реализации комплекса мероприятий государства в области налогов и налогообложения, т. е. в проведении определенной налоговой политики.

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА — система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов и налогообложения.

50-70-е гг. XX в. Осуществляется стимулирование частного предпринимательства путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.

70-80-е гг. XXв. Группой американских экономистов во главе с профессором Калифорнийского университета А. Лаффером выполнено исследование, показывающее зависимость объема налоговых поступлений от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Кривая Лаффера — это не инструмент предсказания, а лишь графическое отражение существующей праксеологической зависимости. Чем больше налогов, тем меньше склонность человека их платить. Люди реагируют на на­логи и порядок их уплаты, внося корректировки в свое поведение. Это — главный вывод из анализа кривой. При этом налоги искажают стимулы человека двояко. Во-первых, при введении налога люди имеют стимул потреб­лять больше сегодня, и меньше — в будущем, т. е. налоги стимулируют по­требление, а не сбережение. Во-вторых, это, в свою очередь, отражается на снижении объема накопленного капитала и понижении темпов экономиче­ского роста.

Начало 80-хгг. XX в. Проводится либерализация систем подоходного налога, снижение налоговых ставок с одновременным расширением налогооблагаемой базы и сокращением налоговых льгот. Некоторые страны снижают таможенные пошлины, уменьшают уровень акцизных сборов, придают универсальное значение и усиливают роль налога на добавленную стоимость, который в 70-80-е гг. стал заменять налог с оборота.

Конец 80-х — начало 90-х гг.XX в. Осуществляются стимулирование деловой активности и ускорение накопления капитала путем снижения ставок корпорационного налога. Так, Англия снизила ставку налога с 45 до 33%, США — с 51 до 34%, Франция — с 50 до 33,3%. Германия — с 56 до 45%, Япония — с 53 до 37,5%. Россия также пошла по этому пути, снизив в 2001 г. ставку налога на прибыль с 35 до 24%.

В результате проведенных налоговых реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования:

• одна группа стран (США, Австралия, Япония и др.) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения;

• страны — члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.

Гармонизация налоговых систем. Сегодня опыт государств со сложившейся рыночной экономикой позволяет выявить и другие общие закономерности развития налоговых систем. В первую очередь в послевоенный период появилось и стало динамично развиваться направление, связанное с гармонизацией налоговых систем и налоговой политики.

ГАРМОНИЗАЦИЯ — это процесс приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает основные показатели налоговых систем, налоговое право различных стран, проблемы международного двойного налогообложения, а также налогообложение инвестиционной деятельности.

В 1993 г. был разработан документ, выполняющий роль мирового налогового кодекса, в котором:

• определено современное понимание налоговой системы, проверенное на опыте многих стран;

• приведены рекомендации для разработки национальных налоговых законодательств;

• рассмотрены вопросы создания эффективного налогового аппарата.

Авторами этого документа являются ученые Гарвардского университета. Статьи Кодекса, которых насчитывается более 590, имеют сугубо рекомендательный характер.

ОФФШОРНЫЙ БИЗНЕС — это бизнес, осуществляющийся за пределами данной юрисдикции, имеющий зарубежные по отношению к ней источники дохода и поэтому подлежащий в ней льготному налогообложению. Именно высокое налоговое бремя в развитых странах привело к применению оффшорных механизмов в международном налогообложении.

Классическая схема оффшорного бизнеса заключается в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения. Первоначально подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны.

Оффшор — это самоочевидный инструмент налоговой минимизации, который действует, и его можно использовать. Однако в последние годы оффшорная деятельность претерпевает значительные перемены.

В конце 90-х гг. XXв. в отношениях между промышленно развитыми Государствами (в первую очередь США) и странами, в которых существует оффшорное законодательство, происходит противодействие. Администрация США заявила о необходимости реформировать финансовые системы самых известных оффшоров в соответствии с международными стандартами.

Борьба началась с классификации оффшорных центров, разделением их на группы. В 1999 г. три международные организации — Форум Финансовой Стабильности (FSF), Рабочая группа по финансовому действию (FATF), Организация по Экономическому Сотрудничеству и Развитию (OECD) — опубликовали свои «черные списки». В них оффшорные центры группируются в зависимости от:

• уровня правовой инфраструктуры и практики финансового надзора;

• степени содействия проверяемых стран по отношению к делам об отмывании денег;

• наличия законодательного режима, именуемого как «вредоносная налоговая конкуренция».

Некоторые специалисты сегодня полагают, что в течение ближайших четырех-пяти лет промышленно развитые страны вынудят большинство нынешних оффшорных зон принять законы, по которым будет прекращена регистрация льготных компаний. Будет усовершенствовано законодательство в США и Европе, чтобы нельзя было перенести центр получения прибыли на безналоговую или низконалоговую территорию.

Поэтому на смену оффшору должна прийти новая концепция защиты бизнеса от налогов. Новая методология должна строиться на умелом использовании обыденных, используемых повседневно инструментов. Каждый бизнес должен носить в себе свой «внутренний оффшор», состоящий из схем работы, порожденных интеллектом, а не волей очередного островного правительства.