Вопрос 2: Единый социальный налог льготы, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Условия применения регрессивной шкалы. Пример расчета есн.

ОТВЕТ:

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ — суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков.

Социальный налог не начисляется на некоторые виды выплат (ст. 238 НК):

• государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.;

• суммы компенсации стоимости путевок в расположенные на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные работникам на лечение и медицинское обслуживание;

• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы для этих организаций;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников и многие другие.

В соответствии со ст. 239 НК организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий распространяется на:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей.

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными.

Отношение работодателей к уплате взносов во внебюджетные фонды противоречивое. Разумеется, платить их нужно, но размер платежей (35-40%) заставляет искать всяческие способы и схемы обхода налога, в том числе и незаконные. Эмиль Фромантель (директор департамента подоходного налога, персонаж пьесы «Школа налогоплательщиков») говорил: «Те, кто не знает законов, расплачиваются за тех, кто знает законы слишком хорошо... Дураки платят иной раз слишком много налогов, потому что есть хитрецы, которые платят мало» С этих позиций при введении ЕСН была предусмотрена регрессивная шкала: чем выше средняя заработная плата в организации, тем меньше работодатель отчисляет в социальные фонды. Регрессия социального налога составляет от 35,6 до 2%. Поэтому становится выгоднее зарабатывать больше и не скрывать заработную плату для налогообложения

Условия применения регрессивной шкалы ЕСН. Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база.

Работодатели-организации (за исключением организаций, занятых в производстве сельхозпродукции) применяют следующие ставки налога (см. таблицу). Для иных категорий налогоплательщиков (работодатель, индивидуальный предприниматель, адвокат) размер ставок понижается.

Таблица. Ставки по уплате единого социального налога работодателями-организациями

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 руб.	28,0 %	4,0%	0,2 %	3,4 %	35,6 %
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. + 15,8 % с сумы выше 100 000 руб.	4000 руб. + 2,2 % с суммы выше 100 000 руб.	200 руб. + 0,1 % с суммы выше 100 000 руб.	3400 руб. + 1,9 % с суммы выше 100 000 руб.	35 600 руб. + 20,0 % с суммы выше 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб. + 7,9 % с суммы выше 300 000 руб.	8400 + 1,1 % с суммы выше 300 000 руб.	400 руб. + 0,1 % с суммы выше 300 000 руб.	7200 руб. + 0,9 % с суммы выше 300 000 руб.	75 600 + 10,0 % с суммы выше 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + 2,0 % с суммы выше 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб. + 2,0 % с суммы выше 600 000 руб.

Законодательством предусмотрены два обязательных условия для применения регрессивной шкалы налогоплательщиками — организа­циями.

1. Право на ее использование предоставляется налогоплательщику, у которого среднемесячная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет не менее 2, 5 тыс. руб.

2. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не должны учитываться 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью до 30 человек (включительно) — выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

В случае невыполнения этих условий расчет ЕСН производится по ставкам, установленным для величины налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб., независимо от фактической ве­личины искомой налоговой базы.

Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата авансовых платежей но ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Исчисление налога по налогоплателыцикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий год. Уплата авансовых платежей производится па основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы; б) не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы.

Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Согласно этим нормам, налогоплательщики обязаны:

• вести раздельный учет о суммах начисленных им выплат и вознаграждений, суммах ЕСН, относящихся к этим выплатам, а также суммах налоговых вычетов но каждому физическому лицу;

• ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ отчеты по специально установленной форме;

• осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды;

• представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример расчета ЕСН. Работникам организации за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800 000 руб., в том числе выплаты по договору гражданско-правового характера — 50 000 руб.; премии в сумме 100 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении — 3000 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 5000 руб. Численность работников 10 человек.

Налогооблагаемая база для исчисления налога (кроме фонда социального страхования)' 800 000 + 100 000 - 900 000 руб.,

для ФСС: 900 000 - 50 000 - 850 000 руб. ' "

Средний доход на 1 работника составляет 90 000 руб. в год, что не дает организации право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Таким образом, сумма отчислений составит:

Федеральный бюджет: (900 000 х 14%)/100% = 126 000 руб.

Пенсионный фонд РФ: (900 000 х 14%)/100% = 126 000 руб.

Фонд социального страхования: (850 000 х 4%)/100% = 34 000 руб.

Федеральный фонд медицинского страхования: (900 000 х 0,2%)/100% = 1800 руб.

Территориальный фонд медицинского страхования: (900 000 х 3,4%) / 100% = 30 600 руб.

Уплата налога в Федеральный бюджет и внебюджетные фонды (за исключением ФСС) будет произведена в полной сумме, а в Фонд социального страхования в сумме 34 000 - 5000 - 3000 = 26 000 руб.

ВОПРОС 3: Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: плательщики, ставки, льготы, порядок и сроки уплаты. Пример расчета страхового взноса.

ОТВЕТ:

СТРАХОВОЙ ВЗНОС НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ - установленные для страхователей тарифы на указанные цели в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных. Эти тарифы определяются по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Правовой основой для исчисления и уплаты страхового взноса является Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 184-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год».

Плательщики взноса — работодатели (в том числе иностранные), включая перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

По гражданско-правовым отношениям взносы уплачиваются в случае, если страхование предусмотрено договором.

Налоговая база определяется в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) работников по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Льготы. Следующие организации уплачивают 60% взноса:

• организации всех организационно-правовых форм по выплатам в денежной и натуральной формах работникам-инвалидам I,II,IIIгрупп;

• общественные организации инвалидов, где инвалиды или их представители составляют не менее 80%;

• организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов не менее 50%, а их доля в ФОТ не менее 25%;

• учреждения для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам (их родителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

В 2002 г. Фонду социального страхования РФ разрешено направлять до 20% сумм страховых взносов за 2001 г. на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма, включая санаторно-курортное лечение и медицинские осмотры работников с вредными условиями труда.

Ставки взноса установлены в зависимости от класса профессионального риска и варьируют от 0,2% (дляIкласса риска: атомные электростанции, газовая промышленность и др.) до 8,5% (дляXXIIкласса риска: угольная промышленность, добыча угля и др.).

В соответствии с Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономи­ки к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975, группировка отраслей на­считывает 22 основания. Соответствующие этим основаниям страховые тарифы для 1-22-го класса профессионального риска составляют 0,2-8,5% соответственно.

Порядок и сроки уплаты. Взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц.

По гражданско-правовым договорам - в срок, установленный Фондом социального страхования.

Пример расчета страхового взноса. Работникам организации по производству резиновой обуви за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800 000 руб., в том числе выплаты по договору гражданско-правовою характера — 50 000 руб.; премии в сумме 100 000 руб., компенсация за использованный отпуск при увольнении — 30 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 5000 руб.

Налогооблагаемая база для исчисления взноса: 800 000 — 50 000 + 100 000 - 850 000 руб.

В соответствии с видом деятельности размер отчислений составляет 1,7% (13-й класс профессионального риска).

Сумма отчислений равна (850 000 х 1,7%)/100% = 14450 руб.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

6.2.1. Платежи в какие фонды входят в состав ЕСН?

6.2.2. Кто признается налогоплательщиком ЕСН?

6.2.3. При каких условиях организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками ЕСН?

6.2.4. Какие доходы признаются объектами налогообложения?

6.2.5. Какие выплаты не входят в налогооблагаемую базу?

6.2.6. Перечислите льготы по ЕСН.

6.2.7. Какой метод налогообложения применен при разработке шкалы ставок ЕСН?

6.2.8. Какие периоды времени признаны отчетными, налоговыми?

6.2.9. Каков порядок применения ставок налога и сроки его уплаты?

ТЕСТ:

1. Единый социальный налог перечисляется:

а) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации;

б) в федеральный бюджет, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования;

в) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, регио­нальный бюджет;

г) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, дорож­ный фонд.

2. Налогоплательщиками признаются:

а) российские организации;

б) российские и иностранные организации;

в) российские и иностранные организации, индиви­дуальные предприниматели;

г) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

3. Освобождаются от уплаты ЕСН в размере фактических сумм выплат работникам:

а) организации — с сумм выплат и вознаграждений инвалидам (в полном объеме);

б) российские фонды поддержки образования и науки—с сумм выплат в виде грантов;

в) общественные организации инвалидов — с сумм выплат в пользу всех работников;

г) учреждения, созданные для оказания помощи детям инвалидам.

4. Объектом обложения по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения:

а) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и авторским договорам;

б) в денежной форме, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

в) начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

г) начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (включая вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

5. Налоговая база определяется:

а) в целом по организации с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом;

б) отдельно по каждому физическому лицу ежемесячно;

в) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого квартала нарастающим итогом;

г) отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода до окончания каждого месяца нарастающим итогом.

6. В состав налоговой базы включаются:

а) оплата труда в ночное время, премии;

б) оплата труда в ночное время, премии, дивиденды;

в) авторские вознаграждения, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях;

г) оплата труда в ночное время, премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения.

7. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), в составе налогооблагаемых доходов учитываются:

а) как стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС, а для подакцизных товаров — сумму акцизов;

б) как стоимость товаров (работ, услуг), не включая НДС, акцизы для подакцизных товаров;

в) как сумма затрат на производство данных товаров (работ, услуг);

г) как стоимость товаров на день их выплаты исходя из рыночных цен.

8. В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются суммы:

а) пособий по временной нетрудоспособности, посо­бий по уходу за больным ребенком, пособий по бере­менности и родам;

б) компенсации командировочных расходов сверх норм при наличии распоряжения руководителя;

в) уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей;

г) компенсации стоимости обучения работников в системе повышения квалификации.

9. В целях исчисления налога датой получения доходов физическим лицом, являющимся работником, от налогоплательщика работодателя считается:

а) день фактической выплаты доходов;

б) день начисления доходов в пользу работника;

в) при расчетах с использованием банковских счетов — день списания денежных средств со счета налогоплательщика на выплату заработной платы;

г) день выплаты доходов, установленный трудовым договором.

10. Для работодателей, производящих выплаты наемным работникам при определении налоговой базы на одного работника нарастающим итогом с начала года до 280 тыс. руб., применяются следующие ставки налога:

а) Пенсионный фонд Российской Федерации — 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации — 5,4%, фонды обязательного медицинского страхо­вания — 6%;

б) Пенсионный фонд Российской Федерации — 28%, Фонд социального страхования Российской Федера­ции — 3,2%, фонды обязательного медицинского страхо­вания - 2,8%;

в) федеральный бюджет — 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации — 4%, фонды обя­зательного медицинского страхования — 3,6%;

г) федеральный бюджет — 28%, Фонд социального страхования Российской Федерации — 3,6%, фонды обязательного медицинского страхования — 4%.

11. При расчете величины налоговой суммы применяется метод:

а) равного налогообложения;

б) пропорционального налогообложения;

в) прогрессивного налогообложения;

г) регрессивного налогообложения.

12. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается:

а) на суммы выплат пособий по государственному социальному страхованию;

б) на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов;

в)на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов стра­ховых взносов;

г)на суммы начислений по обязательному пенсионному страхованию и выплат пособий по государствен­ному социальному страхованию.