Глава V. Налогообложения доходов физических лиц

5.1. Налог на доходы физического лица

Вопрос 1: Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения, льготы и налоговые вычеты, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета налога.

ОТВЕТ:

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ - федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; это прямой налог, построен на резидентском принципе. Он уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом и Методическими рекомендациями по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса.

Налогоплательщиками признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году; они уплачивают налог со всех полученных доходов, т. е. несут полную налоговую ответственность;

• физические Лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Этот статус имеют лица, находящиеся на территории страны меньше 183 дней в календарном году; они уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в РФ, т. е. несут ограниченную налоговую ответственность.

Объект налогообложения:

• доход, полученный физическими лицами — резидентами России от источников в РФ и за ее пределами;

• доход, полученный нерезидентами от источников в РФ.

В сумму дохода от источников в России и за ее пределами включаются: дивиденды и проценты полученные; страховые выплаты при наступлении страховых случаев; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества, акций или ценных бумаг, прав требования к какой-либо организации и др.

Льготы. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, достаточно обширен, в частности, включает в себя:

• государственные пенсии и пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности;

• государственные стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

• вознаграждение донорам, алименты;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, и т. д.

Налоговые вычеты. При исчислении налоговой базы должны учитываться различные виды налоговых вычетов. Кратко охарактеризуем их.

«Стандартные налоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:

• 3000 руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы, инвалидов Великой Отечественной войны);

• 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.);

• 400 руб. — у работающих граждан до того месяца, в котором доход налогоплателыцика не превысил 20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы);

• 300 руб. — у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 20 000 руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет.

В группу «Социальные налоговые вычеты» входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

• суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;

• суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 25 тыс. руб. в год, а с 1 января 2004 г — не более 38 тыс. руб.;

• суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 25 тыс. руб. в год, а с 1 января 2004 г — не более 38 тыс. руб.

Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты.

При продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, — в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн. руб. и при продаже другого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода.

При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры — в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 тыс. руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). С 1 января 2004 г. размер этого вычета составляет до 1 млн. руб. Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается.

«Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов — в размере 20% общей суммы доходов);

• лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

• лицам, получающим авторские вознаграждения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 30% суммы начисленного дохода.

Налоговая база. Она включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законодательством вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента.

1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно:

• все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло;

• доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг).

2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 6, 13, 30 и 35%

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 Н К «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)».

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются.

Налоговый период — календарный год.

Налоговые ставки:

• 35% — в отношении следующих доходов: а) выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; б) страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; в) проценты по вкладам в банках в части превышения 3/4 ставки ЦБ по вкладам в рублях и 9% по вкладам в валюте; г) суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки ЦБ в рублях и 9% в иностранной валюте;

• 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;

• 6% — в отношении дивидендов, полученных физическими лицами — резидентами РФ;

• 13% — в отношении остальных видов доходов.

Первая в мире ставка налога на доход составила 10%. Об этом можно судить по Пятикнижию Моисея (Левит, гл. 27), где сказано: «И всякая десятина на земле из семян земли и из плодов дерева принадлежит Господу: это святыня Господня. Если же кто захочет выкупить десятину свою, то пусть приложит к цене ее пятую долю»

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

«Раз в год каждый американец идет в налоговое управление, где, подняв руки, клянется, что никогда-никогда в своей жизни не имел ни цента...» — писал американский писатель М Твен (1835-1910)

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны предоставить лица:

• получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду);

• получившие доход от источников за пределами РФ;

• лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами;

• лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.

Пример расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Заработная плата физического лица за год составила 60 000 руб., в том числе за январь, февраль, март — 20 000 руб. Доход от продажи квартиры, находив­шейся в собственности в течение 3 лет, составил 3 000 000 руб.

Физическое лицо получило от организации ссуду сроком на 1 год в сумме 10 000 руб. под 5% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период составляла 12% годовых.

Физическое лицо имеет двоих несовершеннолетних детей.

В состав совокупного годового дохода войдут: трудовые доходы — 60 000 руб., доход от продажи квартиры — 3 000 000 руб. и сумма материальной выгоды по полученной ссуде — 400 руб.

10 000[(12 х 3/4 - 5)]/100% = 400 руб.

Всего доходов — 3 060 400 руб.

Из дохода физического лица будут произведены стандартные налоговые вычеты за три месяца на самого работника в сумме 1200 руб. (400 х 3) и на детей в сумме 1800 руб. (300 х 3 х 2), а также имущественный вычет в сумме 1 000 000 руб., всего 1 003 000 руб. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, составит. 3 060 000 - 1 003 000 = 2 057 000 руб., а по ставке 35% составит 400 руб.

Схема 5.1.1