Вопрос 2: Плата за землю: формы, налогоплательщики, объекты налогообложения, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета налога.

ОТВЕТ:

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ — местный платеж, входящий в налоговую систему Российской Федерации. Плата за землю может осуществляться в следующих формах:

• земельный налог, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов;

• арендная плата, которая взимается за земли, переданные в аренду;

• нормативная цена земли, характеризующая стоимость участка определенного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения банковского кредита под залог земли.

Правовой основой для исчисления и уплаты налога является закон РФ от 11.10.91 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и дополнениями), а также Инструкция МНС РФ от 21.02.2000 г. № 56 «По применению закона РФ "О плате за землю"» (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщиками в случае предоставления земли в собственность, владение, пользование выступают:

• организации, предприятия, учреждения, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, включая международные неправительственные организации, совместные предприятия, иностранные юридические лица;

• граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства;

• индивидуальные предприниматели — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Не являются плательщиками земельного налога организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объекты налогообложения:

• земельные участки;

• части земельных участков;

• земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду). Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади.

Льготы. Полностью освобождаются от уплаты земельного налога:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

• научные учреждения и организации за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств бюджета либо профсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры и др.;

• участники Великой Отечественной войны, граждане, на которых распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны;

• инвалиды IиIIгрупп и др.

Органы власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении субъекта РФ. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок либо отсрочки выплаты, либо понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распо­ряжении органа местного самоуправления.

Ставки земельного налога в зависимости от назначения (вида) земли подразделяются на две группы.

1. За земли сельскохозяйственного назначения (например, за сельскохозяйственные угодья, для которых: а) федеральные органы законодательной власти устанавливают средние ставки земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ исходя из состава, местоположения угодий; б) органы законодательной власти субъектов РФ устанавливают средние ставки по административным районам; минимальные ставки с одного гектара пашни исходя из почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ).

2. За земли несельскохозяйственного назначения (например, за земли в границах городской (поселковой) черты, занятые личным подсобным хозяйством в 2002 г., была установлена ставка налога не менее 14,4 коп. за один кв. м).

Порядок исчисления. Сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, зависит:

• от облагаемой налогом площади по данным учета местных комитетов по земельным ресурсам и землеустройству;

• от ставки земельного налога по соответствующему участку;

• от количества участков земли различного назначения, находящихся в собственности (пользовании) юридического лица или гражданина;

• от коэффициента корректировки ставки земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Ежегодно не позднее 1 июля они предоставляют в налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты земельного налога в текущем году.

Исчисление земельного налога гражданам производится налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Порядок и сроки уплаты. Уплата земельного налога юридическими лицами и гражданами осуществляется равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Размер, условия, сроки уплаты арендной платы устанавливаются договором аренды. Арендная плата может взиматься как в денежной, так и натуральной форме; отдельно или в составе общей арендной платы за арендуемое имущество.

Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или их группам.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не более чем на 25%.

Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения. Ведь, по образному выражению, «на городской земле лучше всего растут налоги» (Ч. Уорнер).

Пример расчета земельного налога. Организация имеет в собственное! и земельный участок площадью 1500 кв. м, расположенный в городе Северо-Западного экономического района с населением свыше 3 млн. человек. Ставка налога в указанном городе в 2002 г. составляла 5,04 руб. за 1 кв. м площади в расчете на год. Коэффициент корректировки этой ставки в 2003 г. равен 1,8.

Сумма земельного налога в 2003 г. составит: 1500 х 5,04 х 1,8 = 13 608 руб.

Схема 4.3.1