Законодательство о налогах и сборах
Регулирует
властные отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов
в Российской Федерации
НАЛОГОВЫЙ
КОДЕКС РФ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
СУБЪЕКТОВ РФ О НАЛОГАХ И СБОРАХ (в
соответствии с НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ)
Определяет
виды налогов и сборов в РФ Законы
и иные нормативные правовые акты о
налогах и сборах, принятые законодательными
(представительными) органами власти
субъектов Федерации
Устанавливает
основания возникновения (изменения,
прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов
Определяет
основы установления налогов и соборов
субъектов Федерации и местных налогов НАЛОГОВЫЕ
ПРАВОВЫЕ АКТЫ, принятые в пределах
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА представительными
органами местного самоуправления
Устанавливает
права и обязанности налогоплательщиков,
налоговых органов и других участников
налоговых отношений Местные
налоги и сборы
Определяет
формы и методы налогового контроля
Устанавливает
ответственность за совершение налоговых
правонарушений
Устанавливает
порядок обжалования действий (бездействий)
налоговых органов и их должностных лиц
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:
2.1. Дайте определение налоговой системы.
2.2. Какова сфера действия НК РФ?
2.3. Что включает в себя законодательства РФ о налогах и сборах?
Глава III. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
Вопрос 1: Ответственность за нарушение налогового законодательства: основные понятия. Составы правонарушений.
ОТВЕТ:
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ - применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.
Субъекты налоговой ответственности:
налогоплательщики (организации и физические лица);
налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели);
сборщики налогов и сборов.
Законодательством определены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108 НК):
налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы;
неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу;
налогоплательщик (налоговый агент) вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога.
Нормативными актами установлены условия, согласно которым налогоплательщик освобождается от ответственности. В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, только уплатив недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.
Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом.
При применении налоговой ответственности законодательство учитывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 110-112 НК).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ - совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения, это необходимое основание налоговой ответственности.
В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере 1) нарушения в системе налогов, 2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов, 3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, 4) нарушения против контрольных функций налоговых органов, 5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности, 6) нарушения обязанностей по уплате налогов, 7) нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности 1) за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков), 2) за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для налоговых агентов), 3) за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).
В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений: 1) сокрытие или занижение объектов налогообложения; 2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения, 3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган, 4) нарушение порядка уплаты налога; 5) прочие нарушения.
Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу объектов Составы основных нарушений рассматриваются ниже.
1. СОКРЫТИЕ ИЛИ ЗАНИЖЕНИЕ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Сокрытие доходов как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, в неоприходовании поступивших денежных средств и невключении в прибыль доходов от внереализационных операций и др.
Занижение дохода (прибыли) — это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Характерно, что занижение дохода не приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам, неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям, отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда, неправильное списание убытков, счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложениякасается всех субъектов, кроме доходов и прибыли Основной признак сокрытия субъекта — отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения
2. НАРУШЕНИЕ УСТАНОВЛЕННОГО ПОРЯДКА УЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Неучет объектасвязан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учета объектов налогообложениякак одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядкаобусловлено отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции, отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др.
3. НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
Непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документовдля налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу
4. НАРУШЕНИЕ ПОРЯДКА УПЛАТЫ НАЛОГА
Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени — денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты соответствующего налога
Порядок взыскания пеней определяется ст 75 и 133 НК. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования. Центрального банка РФ. При этом налоговое законодательство не рассматривает пени в качестве меры ответственности, а относит ее к способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени — это дополнительный платёж для компенсации потерь бюджета в части недополучения налоговых платежей в срок. Это значит, что освобождение налогоплательщика от ответственности за нарушение налогового правонарушения освобождает его только от взыскания штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности.
Неудержание налога у источника выплаты.Налоговые агенты несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление — пени за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.
5. ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ. К ним, в частности, относится ответственность свидетеля (ст. 128 НК); отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129 НК).
Кроме того, в Кодексе (ст. 132-136 НК) установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения в отношении банков. К таким нарушениям относятся: нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога.