Вопрос 6: Порядок уплаты налога: общие положения. Определение порядка уплаты. Прекращение налогового обязательства. Зачет, возврат излишне уплаченной суммы. Неисполнение обязанности по уплате налога.

ОТВЕТ:

Уплата налога — вторая из двух укрупненных стадий налогового производства. Как составная часть она вошла в определение налога, сформулированное А. Смитом: «Налог — бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрен его размер и порядок уплаты...». Общие правила о порядке уплаты налога установлены в ст. 57-79 НК.

УПЛАТА НАЛОГА — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Процесс уплаты налога охватывает последовательность из нескольких укрупненных процедур (с учетом особенностей выполняемых операций) и рассматривается ниже.

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОРЯДКА УПЛАТЫ НАЛОГА

1.1. Источник налога. Это резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в этом качестве выступает доход или капитал. Здесь уместно привести полушутливое высказывание С. Н. Паркинсона: «Задача того, кто хочет избежать налогов, — не иметь дохода, а только капитал при жизни и не иметь капитала, а лишь доход к моменту смерти».

Реальными источниками начисления налогов определены:

• для НДС, таможенной пошлины, налога с продаж — выручка;

• для земельного налога — себестоимость;

• для налога на рекламу, налога на имущество организаций — финансовый результат;

• для налога на прибыль и большинства местных налогов — налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль соответственно;

• для налога на доходы физических лиц — совокупный доход в денежной и натуральной форме.

2. Срок уплаты. Зависит от того, относится ли налог к срочному или к периодично-календарному. Согласно ст. 57 НК, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Со срочностью платежей тесно связано понятие недоимки — суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени.

3. Изменение срока уплаты. Осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Органами, которым дано такое право, являются: Минфин России, финансовые органы субъекта Федерации и муниципального образования, таможенные органы и некоторые другие уполномоченные органы.

4. Способ уплаты. Из истории налогообложения известно, что собирать налоги можно в виде чего угодно. Так, персидский Надир-шах брал налоги с туркмен кодами и топорами - пушки лить; Карл Великий предпочитал брать коровами; Петр Iобложил подмосковных крестьян налогом в виде тряпья, построив в подмосковном селе бумажную фабрику; турецкие султаны брали налог даже детьми - для янычарского войска. В Распиской Федерации уплата налога производится вналичной или безналичной денежной форме, разовой уплатой всей суммы налога_1Ибо в ином порядке, предусмотренном актами законодательства о налогах и сборах.

5. Очередность уплаты. Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают: 1) поимущественные налоги; 2) местные налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;с, остальные налоги, вносимые за счет прибыли; 4) налог на прибыль. В настоящее время установлены авансовые платежи в отношении уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, а также единого социального налога.

6. Субъект (вид) уплаты. Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: 1) самостоятельная уплата; 2) удержание у источника выплаты; 3) уплата с помощью налоговых оговорок. Источник выплаты — лицо, фактически выплачивающее сумму Залогового платежа другому лицу за счет средств налогоплательщика. Источник выплаты выступает в роли налогового агента.

2. ПРЕКРАЩЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1. Способ выполнения обязательства. Существуют следующие способы выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд; взаимозачеты с бюджетом; налоговый зачет.

2. Момент уплаты. Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. В соответствии со ст. 45 НК обязанность по уплате налога считается исполненной в следующих случаях:

• с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;

• с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу местного самоуправления либо организацию связи; с момента вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу; с момента удержания налога налоговым агентом;

Следовательно, моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение или день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

3. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОЙ СУММЫ НАЛОГА

1. Условия осуществления. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налоговым платежам возможны лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налога, сбора и пени со стороны налогового органа.

2. Порядок возврата излишне уплаченной суммы. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам, погашению недоимки либо возврату. Возврат осуществляется налоговым органом в течение двух недель со дня подачи письменного заявления налогоплательщика. В свою очередь такое заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При нарушении срока возврата излишне уплаченной суммы на нее начисляются проценты за каждый день нарушения срока; процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Аналогичные правила применяются в отношении возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней. Специальный порядок установлен для конкретных налогов в соответствующих нормативных актах. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в рублях. Указанные правила в отношении зачета или возврата распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

4. НЕИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА

4.1. Меры принудительного характера. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента-организации. При этом взыскание налога производится с физического лица в судебном порядке, а с организаций, как правило, — в бесспорном порядке (ст. 46-48 НК).

2. Требование об уплате. При наличии у налогоплательщика или иного обязанного лица неисполненной обязанности по уплате налога к нему направляется Требование об уплате налогов и сборов. Вопросы, касающиеся выставления этого документа (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69-70 НК.

3. Способы обеспечения исполнения налоговых обязательств. Их можно разделить на группы в зависимости: 1) от изменения срока уплаты налога — залог имущества и поручительство; 2) вида обеспечения исполнения обязанности в установленный законодательством срок — пеня; 3) способа обеспечения исполнения решения налоговых органов о взыскании налога или сбора — приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

Итак, указанными процедурами исчерпаны все стадии налогового производства. Можно полагать, что установленная совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений, вносит достаточную определенность во взаимоотношения налогоплательщика и государства. А это позволяет налогоплательщику успешно отстаивать свои права допустимыми законом способами, поскольку все основные процедуры исчисления и уплаты налога достаточно четко определены и не могут трактоваться расширительно в пользу налоговых органов.

Схема 2.1