Вопрос 5: Порядок исчисления налога: общие положения. Определение объекта налога, налоговой базы. Выбор ставки налога. Применение налоговых льгот. Расчет суммы налога.

ОТВЕТ:

Исчисление налога — первая из двух укрупненных стадий налогового производства. Общие правила о порядке исчисления налога определены в ст. 38-56 НК.

ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА — совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

Обязанность по исчислению налога возлагается или на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

По итогам каждого налогового периода организации исчисляют налоговую базу на основе данных бухгалтерского и налогового учета, индивидуальные предприниматели — на основе данных учета доходов и расходов хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Процесс исчисления налога охватывает последовательность из пяти укрупненных процедур (с учетом особенностей выполняемых операций) и рассматривается ниже.

1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЪЕКТА НАЛОГА

1. Отличие объекта от предмета. Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в частности, потребностью вычленить среди сходных предметов тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Например, совокупным доходом физических лиц можно читать не только получение денег и материальных благ, но и различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения.

2. Ограничение объекта. При определении объекта налогообложения как юридического факта необходимо определить правила его ограничения: а) по субъекту (НДС может возникнуть как у предприятий, так и у предпринимателей, однако некоторые их них могут не являться плательщиками НДС); б) по территории (НДС не облагается продукция морского промысла, добытая в Мировом океане); в) по конструкции, когда родственные показатели разделяются на два налога либо один показатель выводится из-под налогообложения.

1.3. Однократность обложения. Для решения вопроса об однократности налогообложения устанавливается элемент налога — налоговый период. Причем, даже факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не снимает ответственности налогоплательщика за те периоды, в которых допущены нарушения.

1.4. Виды объектов налогообложения. Объектами обложения пи российскому законодательству являются: имущество, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В качестве объекта может выступать и иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

1.5. Оценка предмета налога. Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и оценить для отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Любая оценка чего-либо требует выбора соответствующего масштаба и единицы налогообложения, которые, в свою очередь, необходимы для определения налоговой базы.

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

2.1. Метод формирования налоговой базы. С выбором метода связано правильное определение момента возникновения налогового обязательства. Так, по налогу на прибыль установлен порядок признания доходов при использовании метода начислений; датой получения дохода считается дата реализации товаров (ст. 271 НК). Согласно методу начислений, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Такой же подход закреплен в отношении расходов. Вместе с тем организациям дано право определения доходов и расходов по кассовому методу (методу оплаты), но при соблюдении установленного ограничения по сумме выручки от реализации (ст. 273 НК).

2.2. Способ определения размера базы. Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика. В России используется также косвенный способ, или расчет по аналогии.

2.3. Механизм нейтрализации инфляции. Для нейтрализации негативных моментов инфляции используется индекс инфляции. В прессе для расчета базы по налогу на прибыль ежеквартально публиковался индекс-дефлятор.

3. ВЫБОР СТАВКИ НАЛОГА

3.1. Порядок установления. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Кодексом, налоговые ставки по региональным и местным налогам — соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом.

3.2. Вид налоговой ставки. Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т.е применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие, пониженные и повышенные ставки отдельных налогов. Например, доходы физических лиц облагаются по ставке 13%, дивиденды — 6%, а некоторые виды страховых выплат и материальная выгода — 35%.

4. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

4.1. Установление льготы. Порядок установления льгот применительно к федеральным, региональным и местным налогам и сборам является предметом ст. 56 НК. Принципиальное положение статьи — это закрепление за законодательными органами власти и представительными органами местного самоуправления исключительного права в части установления льгот. Ни исполнительные, ни судебные ветви власти таким правом не обладают. (Данное положение не действует в отношении таможенных платежей.)

4.2.Характер льготы. Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Характер льготы имеет значение для исчисления налогов и применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.

3. Обоснование права на льготу. Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются.

4. Группа налоговых льгот. Существует четыре группы налоговых льгот. 1) по объекту — изъятия, скидки; 2) по ставкам — пониженные размеры ставок; 3) по срокам уплаты — более поздние сроки, налоговый кредит; 4) по отдельным субъектам — сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».

4.5. Форма предоставления льготы. Льготы предоставляются в различных формах: освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц; изъятие из базы определенных частей объекта налога; установление необлагаемого минимума; вычет из базы определенных сумм, часто — расходов налогоплательщика; понижение налоговых ставок; отсрочка и рассрочка уплаты налога и др.

4.6. Срок на право применения льготы. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

5. РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА

1. Налоговый и отчетный период. Налоговый период — это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого выявляется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего уплате налога. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом признается год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

2. Способ исчисления налога. По глобальной (германской) системе исчисление и взимание налога осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика; напротив, шедулярная (английская) система предусматривает разделение дохода на его составные части в зависимости от источника дохода, и каждая часть облагается по отдельности. Возможны два способа исчисления: кумулятивный (накопительный) и некумулятивный. Первый из них предусматривает определение суммы налога и его взимание с начала периода нарастающим итогом, второй — обложений налоговой базы по частям, без нарастающего итога.

5.3. Налоговая документация. Сумма налогового обязательства фиксируется в отчетно-расчетной документации (налоговая декларация, налоговый расчет); учетно-налоговых регистрах (налоговая карточка физического лица, книга учета доходов и расходов); извещениях (например, на уплату налога на имущество физических лиц).