Лекции по БФО 2011 / Тема 4 в 2011 году
.docТема 4. Отчет об изменении капитала
-
Принципы формирования информации в отчете об изменениях капитала
Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.
В практике бухгалтерского учета развитых западных стран аспектам формирования информации о движении капитала всегда уделялось значительное внимание. В российской учетной практике отчетная форма, связанная с представлением показателей собственного капитала, впервые появилась в момент перехода экономики от планово-централизованных способов управления к рыночным. Хотя отдельные элементы, составляющие сейчас капитал, отражались в бухгалтерской отчетности организаций и при плановой экономике.
Действующие в настоящее время в Российской Федерации базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В принципах подготовки и составления отчетности по МСФО формирование информации о капитале организации обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической. Согласно финансовой концепции капитала, имеющей в ввиду инвестированные деньги или инвестиционную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции, имеющей в ввиду операционную способность, капитал – это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.
Методологической основой формирования информации о капитале организации является его отражение в учете и отчетности на основе классификационного признака деления капитала по источникам образования. В экономической литературе как минимум выделяют стартовый (уставный) капитал и прибыль, направленную на расширение деятельности организации.
Отечественная практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. (Вертикальный и горизонтальный способ).
Вертикальный способ представления информации предусматривает отражение составляющих собственного капитала по вертикали отчета.
|
Наименование составляющих капитала |
Показатели динамики движения капитала |
|||
|
Остаток на начало периода |
Поступило за отчетный период |
Израсходовано за отчетный период |
Остаток на конец периода |
|
|
Уставный капитал |
20000 |
- |
- |
20000 |
|
Нераспределенная прибыль |
80000 |
25000 |
10000 |
95000 |
|
итого |
100000 |
25000 |
10000 |
115000 |
В горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода.
|
Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих |
Наименование составляющих капитала |
Итого |
|
|
Уставный капитал |
Нераспределенная прибыль |
||
|
Остаток на начало периода |
20000 |
80000 |
100000 |
|
Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций |
- |
Х |
- |
|
Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций |
- |
Х |
- |
|
Чистая прибыль |
Х |
25000 |
25000 |
|
Дивиденды |
Х |
(10000) |
(10000) |
|
Остаток на конец периода |
20000 |
95000 |
115000 |
Отчет содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала хозяйственных товариществ и обществ, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резерва построено по принципу следующего балансового уравнения:
ОС + П - И = ОСк,
где ОСк - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов па начало отчетного периода;
П - увеличение капитала (поступило в отчетном году);
И - уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);
ОСК - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода.
Отчет об изменении капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
В основу построения формы №3 положены отчетные периоды (предыдущий и текущий).
В форму включаются показатели, оказывающие влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего (отчетного) года.
В строке «Чистые активы» указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 октября 2003 г. №03-6. Отрицательный результат указывается в круглых скобках.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Порядок формирования показателей отчета об изменении капитала
(в части формирования показателей за отчетный год)
|
Наименование показателей отчета об изменениях капитала |
Код строки |
Алгоритм расчета показателей отчета об изменениях капитала |
|
1 |
2 |
3 |
|
Раздел 1. Движение капитала |
||
|
Показатели отчета по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему и предыдущего отчетному года |
3110 - 3200 |
Строки отчета заполняются посредством перенесения соответствующих данных отчета за прошлый отчетный год в части показателей предшествующего предыдущему и предыдущего отчетному года с учетом их корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в предыдущем отчетному году. |
|
||
|
Графа «Уставный капитал» |
||
|
Увеличение капитала - всего |
3310 |
Оборот по кредиту счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год. |
|
в том числе: дополнительный выпуск акций |
3314 |
Оборот по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в части дополнительного выпуска акций в отчетном году (Дт 75/1 Кт 80) |
|
увеличение номинальной стоимости акций |
3315 |
Оборот по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетами 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части увеличения номинальной стоимости акций в отчетном году (Дт 83, 84 и др. Кт 80) |
|
реорганизация юридического лица |
3316 |
Сумма увеличения уставного капитала в результате реорганизации организации в отчетном году (при этом на счетах бухгалтерского учета никакие бухгалтерские записи не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации) |
|
Уменьшение капитала - всего |
3320 |
Оборот по дебету счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год. Показатель приводится в круглых скобках. |
|
в том числе: уменьшение номинальной стоимости акций |
3324 |
Оборот по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. в части уменьшения номинальной стоимости акций в отчетном году (Дт 80 Кт 84 и др.). Показатель приводится в круглых скобках. |
|
уменьшение количества акций |
3325 |
Оборот по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 81 «Собственные акции (доли)» в части уменьшения количества акций (долей) в результате их аннулирования в отчетном году (Дт 80 Кт 81). Показатель приводится в круглых скобках. |
|
реорганизация юридического лица |
3326 |
Сумма уменьшения уставного капитала в результате реорганизации организации в отчетном году (при этом на счетах бухгалтерского учета никакие бухгалтерские записи не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации). |
|
Величина капитала на 31 декабря 20 г. |
3300 |
Показатель рассчитывается: строка 3200 + 3310 – 3320. Величина показателя должна быть равна остатку по счету 80 на 31 декабря отчетного года и показателю строки 1310 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года. |
|
Графа «Собственные акции, выкупленные у акционеров» |
||
|
Увеличение капитала - всего |
3310 |
Оборот по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами 50, 51, 76 в части стоимости выкупленных собственных акций (долей) в отчетном году. |
|
Уменьшение капитала - всего |
3320 |
Оборот по кредиту счета 81«Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» в части стоимости аннулированных в отчетном году акций (долей). |
|
Графа «Добавочный капитал» |
||
|
Увеличение капитала - всего |
3310 |
Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» за отчетный год. |
|
переоценка имущества |
3312 |
Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»: - в корреспонденции со счетами 01,04 в части сумм дооценки внеоборотных активов; - в корреспонденции со счетами 02, 05 в части сумм уценки амортизации внеоборотных активов ( в пределах сумм дооценки прошлых отчетных периодов) по состоянию на 31 декабря отчетного года. |
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
3313 |
Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 75, 76 и др. в части: - положительной курсовой разницы по расчетам с учредителями, в том числе по вкладам в уставный капитал; - разницы возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли |
|
дополнительный выпуск акций |
3314 |
Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 в части эмиссионного дохода, полученного в результате размещения дополнительно выпущенных акций (долей) по стоимости, превышающей их номинальную стоимость. |
|
Уменьшение капитала - всего |
3320 |
Оборот по дебету счета 83 «Добавочный капитал» за отчетный год. |
|
переоценка имущества |
3322 |
Оборот по дебету счета 83 «Добавочный капитал»: - в корреспонденции со счетами 01,04 в части сумм уценки внеоборотных активов (в пределах сумм дооценки, проведенной в прошлые отчетные периоды); - в корреспонденции со счетами 02, 05 в части сумм дооценки амортизации внеоборотных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года. |
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
3323 |
Оборот по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 75, 76 и др. в части: - отрицательной курсовой разницы по расчетам с учредителями, в том числе по вкладам в уставный капитал; - разницы возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли |
|
Изменение добавочного капитала |
3330 |
|
|
Величина капитала на 31 декабря 20 г. |
3300 |
|
|
Графа «Резервный капитал» |
||
|
Увеличение капитала - всего |
3310 |
Оборот по кредиту счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год. |
|
Уменьшение капитала - всего |
3320 |
Оборот по дебету счета 82 «Резервный капитал» за отчетный год. Показатель приводится в круглых скобках. |
|
Изменение резервного капитала |
3340 |
|
|
Величина капитала на 31 декабря 20 г. |
3300 |
|
|
Графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
||
|
Увеличение капитала - всего |
3310 |
Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год. |
|
в том числе: чистая прибыль |
3311 |
Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в части чистой прибыли отчетного года |
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала |
3313 |
Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с |
|
реорганизация юридического лица |
3316 |
Сумма увеличения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате реорганизации организации в отчетном году (при этом на счетах бухгалтерского учета никакие бухгалтерские записи не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации). |
|
Уменьшение капитала - всего |
3320 |
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год. |
|
в том числе: убыток |
3321 |
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в части чистого убытка отчетного года. |
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала |
3323 |
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал» в части отчислений на пополнение резервного капитала отчетного года. |
|
реорганизация юридического лица |
3326 |
Сумма уменьшения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате реорганизации организации в отчетном году (при этом на счетах бухгалтерского учета никакие бухгалтерские записи не делаются, изменяются лишь суммы, указанные в балансе в качестве вступительного сальдо на дату реорганизации). |
|
дивиденды |
3327 |
Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 70, 75/2 в части сумм нераспределенной прибыли, направленной на выплату дивидендов. |
|
Величина капитала на 31 декабря 20 г. |
3300 |
|