5. Международные стандарты финансовой отчетности

Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период с 1970 г. по начало 90-х годов коли­чество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 ты­сяч; в настоящее время они контролируют деятельность более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влия­ние на интеграционные процессы региональных финансовых рын­ков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Со­временный уровень развития глобальных информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой инфор­мации, в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому за­интересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует свыше 80 нацио­нальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движе­ния рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формирова­нию экономических показателей, которые адекватно отражали бы, с одной стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой — финансовое состояние и результаты деятельности от­дельных хозяйствующих субъектов.

Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию бухгалтерской информации и методо­логию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международ­ный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по международным стан­дартам финансовой отчетности (КМСФО). Документы, разраба­тываемые КМСФО, носят название международных стандартов финансовой отчетности (русская аббревиатура — МСФО). В 1977 г. в Женеве была учреж­дена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление еди­ных профессиональных требований к бухгалтерской деятельнос­ти (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономи­ки. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющи­еся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО. На начало 2000 г. в этих международных организациях насчиты­валось 153 члена из 112 стран (в 1973 г. учредителями КМСФО выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобри­тании, Германии, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Фран­ции и Японии).

В 2001 г. КМСФО был преобразован в Управление по между­народным стандартам финансовой отчетности, которое приступило к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инве­стиций, образования. Управление имеет статус независимого не­государственного органа, его штаб-квартира находится в Лондо­не.

Гармонизация и стандартизация национальных систем бухгал­терского учета в последние десятилетия стала доминирующей тен­денцией развития методологии учета и методик формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности во многих странах мира. Например, в Российской Федерации с 1994 г. разрабатываются и вводятся в действие положения по бухгалтерскому учету исходя из норм МСФО. В 1998 г. фирмой «Аскери-АССА» впервые был издан русский официальный перевод международных стандартов финансовой отчетности.

Необходимость широкого использования международных стан­дартов обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО — это важное условие приобщения к международным рынкам капи­тала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требу­ет полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимо­сти предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков, поскольку помимо «стандартного» процента инвесторы будут включать в цену ресурсов дополнительную «плату за риск».

Таким образом, процент за пользование привлеченными средства­ми для организации, не руководствующейся МСФО при подго­товке финансовой отчетности, при прочих равных условиях бу­дет выше рыночного.

Подтверждает сказанное опыт крупнейшего российского акци­онерного общества «Газпром». Во второй половине 1996 г. оно успешно вышло со своими акциями (посредством американских депозитарных акций) на Лондонскую фондовую биржу. Одним из условий, позволившим РАО «Газпром» получить доступ на этот рынок, стала подготовка сводной бухгалтерской отчетности за 1995 г. в соответствии с требованиями МСФО.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматри­вается как один из важнейших элементов корпоративного управ­ления. При разработке МСФО во главу угла поставлены инфор­мационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для рас­крытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию. Число трансна­циональных корпораций, руководствующихся МСФО при подго­товке своей публичной финансовой отчетности, неуклонно рас­тет. В России список таких компаний включа­ет акционерные общества «Газпром», «Нефтяная компания «ЛУКойл», «Ростелеком», «Уралсвязьинформ», «Магнитогорский металлургический комбинат», «Вымпелком» и др.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно со­кратить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой резуль­тат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, ре­гулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, пред­ставители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках КМСФО.

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет воз­можности национальных систем учета. Крылатое выражение «бухгалтерский учет — язык бизнеса» обретает интернациональный смысл, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов са­мых разных стран. Это создает основу для укрепления и расцвета бухгалтерской профессии. Приобретение бухгалтером новых пол­номочий и обязанностей в управленческой структуре побуждает его расширять круг своих знаний и навыков. В свою очередь, об­щество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения мирохозяйственных связей.

Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фак­тора повышения эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.