Вопрос 9 «Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия»

В соответствии с действующим законодательством каждый экономический субъект должен в целях ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности сформировать учетную политику. В широком смысле слова, учетная политика – это система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации, а в узком смысле - это документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.

В ПБУ 1/2008 «Учетная по­литика организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н учетная политика определяется как принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного из­мерения, текущей группировки и итогового обоб­щения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвента­ризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Выбор вариантов организации, техники, методики ведения учета должен осуществляться на основе детального, грамотного, взвешенного подхода, который должен учитывать специфику, особенности, условия деятельности организации. На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующие факторы:

- отраслевая принадлежность и вид деятельности, особенности организации и технологии производства;

- организационная структура и структура управления организации;

- объем производства и продаж продукции,

- численность работников,

- стоимость имущества организации;

- количество совершаемых операций, число первичных документов, т.е. объем учетной информации;

- материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- уровень квалификации бухгалтерских кадров;

- и т.д.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом следует

руковод­ствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, учитывать структуру, как своей организации, так и всей отрас­ли.

При формировании учетной политики следует четко следовать базовым допущениям и требованиям, изложенным в п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008:

- допущение имущественной обособленности;

- допущение непрерывности деятельности;

- допущение последовательности применения учетной политики;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- требование полноты;

- требование своевременности;

- требование осмотрительности;

- требование приоритета содержания перед формой;

- требование непротиворечивости;

- требование рациональности.

Не следует игнорировать данные принципы, за исключением случаев, когда это предусмотрено законодательством (например, субъекты малого предпринимательства при учете доходов и расходов могут игнорировать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, отражая их в учете в соответствии с кассовым методом). Соблюдение базовых принципов формирования учетной политики в процессе ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности обеспечивает получение качественной, надежной, достоверной, сравнимой информации о состоянии учитываемых объектов, финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, данные принципы позволяют бухгалтеру принимать решения по некоторым вопросам, не нашедшим отражения в бухгалтерском законодательстве, основываясь на профессиональном суждении.

Сформированная учетная политика утвер­ждается руководителем организации, поскольку именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Вновь созданная организация должна разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения статуса юридического лица.

Принятая организацией учетная политика применяется по­следовательно от одного отчетного года к другому.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

- измене­ния законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих ре­гулирование бухгалтерского учета,

- разработки орга­низацией новых способов ведения бухгалтерского учета,

- существенного изменения условий ее де­ятельности (реорганизация организации, смена собственников, изменение видов деятельности и системы учета и т.д.).

Не считается изменением учетной политики утверждение новых способов (методов) ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее. Не является изменением учетной политики также и различного рода дополнения, внесенные в нее в связи с появлением новых финансово-хозяйственных операций (например, в учетной политике отсутствовали положения, касающиеся учета заемных средств, с появлением таких операций, организации следует внести дополнения в учетную политику).

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики и ее коррективы в связи с заменой ранее применяемых способов оценки и учета активов, обязательств и хозяйственных операций на другие, предусмотренные законодательством, должны вводиться с начала финансово­го года. Дополнения же могут вводиться и в течение отчетного года, т.к. они связаны с появлением новых операций, отсутствовавших ранее.

Изменения и дополнения в учетную политику должны оформляться приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета может вклю­чать следующие разделы:

- организационно-технический;

- учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Организационно-технический раздел раскрывает вопросы организации и техники ведения учета и должен содержать:

1) способ организации бухгалтерского финансового и управленческого учета. Для ведения бухгалтерского финансового учета руководитель организации самостоятельно может определить организационную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации (учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера,передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру – специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Выбор одной из организационных систем (форм) бухгалтерского учета производится на основе изучения объема учетных работ, их трудоемкости, анализа затрат на ведение учета с использованием компьютерной техники.

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В рабочем плане счетов, который формируется с учетом особенностей деятельности организации на основе типового плана счетов бухгалтерского учета и планов счетов, утвержденных для соответствующих отраслей, приводится перечень синтетических счетов, субсчетов и направления выделения аналитических счетов.

3) форму ведения бухгалтерского учета:

- журнально-ордерная,

- упрощенная (по простой форме или с применением регистров учета субъектов малого предпринимательства),

- автоматизированная;

- сочетание журнально-ордерной с автоматизированной

- и др.;

4) порядок и сроки проведения инвентариза­ции имущества и обязательств;

5) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйствен­ных операций;

6) правила, график доку­ментооборота (может быть представлен в виде схемы, перечня), технологию обработ­ки учетной информации;

7) перечень лиц, имеющих право подписи пер­вичных учетных документов;

8) порядок учета в филиалах (обособленных подразделениях);

9) организационные вопросы работы бухгал­терской службы (уровень централизации учетных работ, порядок контроля за хозяй­ственными операциями);

10) способ представле­ния бухгалтерской отчетности пользовате­лям (на бумажных носителях либо в элект­ронном виде: по телекоммуникационным каналам, на дискетах),

11) порядок контроля за хозяйственными операциями (организация внутреннего контроля в организации)

12) формы и сроки представления бухгалтерской отчетности;

и т.д.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета должен устанав­ливать выбранные организацией варианты методики учета:

- порядок начисления амортизации по основ­ным средствам;

- порядок начисления амортизации по нема­териальным активам;

- порядок погашения стоимости нематериаль­ных активов;

- порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов;

- порядок оценки приобретаемых материаль­но-производственных запасов;

- порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "За­готовление и приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактиче­скую себестоимость приобретаемых матери­алов; на отдельном субсчете счета 10 "Мате­риалы");

- едини­цу бухгалтерского учета МПЗ;

- методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости ма­териалов;

- методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себе­стоимости каждой единицы; по средней се­бестоимости; ФИФО);

и т.д.

Можно придерживаться и другой структуры, например, отдельные разделы предусмотреть для раскрытия вариантов:

- организации учета;

- техники ведения учета;

- для отражения вариантов ведения бухгалтерского финансового учета;

- для отражения способов ведения управленческого учета.

Решение здесь остается за организацией.

Организации должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п.5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.