3.2. Строение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух взаимосвязанных сторон. Левая сторона называется актив и отражает состав и размещение хозяйственных средств, правая сторона называется пассив и отражает источники образования хозяйственных средств.

Отдельные показатели (строки) актива и пассива называются статьями баланса. Статьи актива отражают состояние отдельных видов хозяйственных средств, статьи пассива — состояние источ­ников этих средств.

Итоги статей актива и пассива всегда равны друг другу, по­скольку они отражают одну и ту же совокупность средств, но в двух разных группировках.

Строение баланса базируется на классификации средств, рас­смотренной в предшествующей главе.

Равенство итогов актива и пассива баланса является обязатель­ным условием правильности его составления. Недаром в переводе с французского слово «balance» означает весы, т.е. равновесие. Поэтому и две стороны баланса (актив и пассив), как чаша весов, должны быть уравновешены, равны между собой.

Общий итог баланса называется валютой.

Статьи баланса объединяются в экономически однородные раз­делы (группы) и подразделы (подгруппы). В настоящее время в качестве одной из основных форм бухгалтерской отчетности орга­низации используется форма баланса — нетто, которая установ­лена Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность» ПБУ 4/99 от 06.07.99 № 43н. Форма баланса — нетто опре­делена таким образом, чтобы максимально отвечать требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе активы (средства) и пассивы (обяза­тельства) представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Ак­тивы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязатель­ства представляются как долгосрочные.

Так, бухгалтерский баланс — нетто имеет в активе два раздела (Внеоборотные активы, Оборотные активы), а в пассиве — три (Капитал и резервы, Долгосрочные пассивы, Краткосрочные пас­сивы) и представляет собой следующий вид (табл. 3.1). В активе имущество приведено по степени ликвидности: труднореализуе­мые активы (нематериальные активы, основные средства и др.); медленно реализуемые активы (материально-производственные запасы, незавершенное производство и др.); быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, прочие активы); наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финан­совые вложения).

Пассивы (обязательства) организации расположены в балансе в зависимости от срочности их погашения: постоянные пассивы (уставный капитал, резервный капитал и др.); долгосрочные пас­сивы (долгосрочные кредиты банков и займы организаций); крат­косрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков и займы орга­низаций и др.); наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность). Такая группировка активов и пассивов использу­ется для оценки ликвидности баланса.

Согласно бухгалтерской терминологии средства (имущество) организации, как уже известно, рассматриваются как активы (А), а источники образования средств — как привлеченный капитал

- пассивы (П) и собственный капитал (К).

Это основное балансовое уравнение может быть представлено в следующем виде:

А = П + К.

Таким образом, в любом случае имущество организации (ак­тив) должно соответствовать его обязательствам (привлеченному капиталу) и собственному капиталу. Величина же собственного капитала определяется путем преобразования основного балансо­вого уравнения:

К = А – П.

На величину капитала (К) оказывают влияние четыре типа операций. Первые два типа этих операций — вложения и изъятия

- применяются в случаях, когда активы либо вкладываются вла­дельцем, либо изымаются им. Два вторых типа — доходы и расхо­ды увеличивают или уменьшают капитал вследствие работы фир­мы (рис. 3.1).

Разделение активной стороны баланса на два раздела имеет важное экономическое значение.

Так, разделы актива баланса отражают каким образом разме­шены средства, каков их состав, структура и как они используют­ся в текущей деятельности или могут быть использованы в случае ликвидации экономического субъекта и другое. Разделение же пассива баланса на три раздела позволяет судить: за счет каких источни­ков формировались средства (собственных или заемных); какое они имеют целевое назначение по каждому источнику; о степени автономии и соотношений заемных и собственных средств орга­низации и др.

Первый раздел баланса «Внеоборотные активы» содержит ин­формацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а так­же долгосрочными инвестициями. Второй раздел баланса «Оборот­ные активы» представляет информацию о запасах и затратах, де­биторской задолженности организации, ее денежной наличности на соответствующих счетах в банке и кассе, а также о финансовых вложениях экономического субъекта. Третий раздел баланса «Ка­питал и Резервы» отражает информацию о собственном капитале организации, а также о непокрытых убытках и потерях на конец отчетного периода. Четвертый раздел баланса «Долгосрочные обя­зательства» содержит информацию о задолженности организа­ции по полученным долгосрочным кредитам банков и займам организаций и физических лиц, а также по прочим долгосрочным обязательствам. Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязатель­ства» отражает информацию о задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам банков и займам организа­ций и физических лиц, а также текущую кредиторскую задолжен­ность (перед поставщиками, бюджетом и т.д.), доходах будущих периодов и резервах предстоящих расходов данного экономичес­кого субъекта.

Построение баланса на основе приведенной группировки хо­зяйственных средств (имущество) и источников их образования служит целям контроля, анализа и управления имуществом орга­низации.

Однако баланс только тогда может обеспечить реальное отра­жение имущественного состояния организации, когда правиль­ное его строение сочетается с правильной оценкой всех статей актива и пассива. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться едино­образно во всех организациях, что достигается соблюдением уста­новленных положений и правил оценки.