Облік у пустографках

Облік у пустографках найчастіше ведуть саме СМП, оскільки така форма бухгалтерського обліку дозволяє сумістити в одному регістрі як синтетичний, так і аналітичний облік за один робочий прийом. Це робить облікову реєстрацію більш наочною.

По кожному рахунку робочого Плану рахунків підприємством заводиться відомість, де відображаються найменування рахунка, період, за який складається регістр, найменування або штамп підприємства. У лівій частині регістра відображаються обороти по дебету, а в правій - по кредиту.

Форма регістра може мати такий вигляд.

Дата операції

Най-мену-вання операції

Сальдо на початок місяця

У дебет рахунка ___ з кредиту рахунків

Разом сума по дебету

З кредиту рахунка ___ у дебет рахунків

Разом сума по кредиту

Сальдо на кінець місяця

Дт

Кт

Дт

Кт

№

№

№

№

№

№

Ця форма залишає бухгалтеру більше місця для творчості, ніж проста і спрощена форми бухгалтерського обліку. Застосування такої форми дозволяє підприємству застосовувати загальний План рахунків, а не спрощений.

Ніякі адміністративні штрафи за таку "творчість" бухгалтеру не загрожують, а робота приносить тільки задоволення.

Застосування спрощеного Плану рахунків

Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку для СМП, затверджений Наказом № 186, носить рекомендаційний характер. Однак ще раз нагадаємо, що застосування саме спрощеного Плану рахунків дає можливість для застосування СМП простої та спрощеної форми бухгалтерського обліку згідно з Наказом № 422.

Спрощений План рахунків передбачає ведення бухгалтерського обліку скороченою кількістю синтетичних рахунків - 25 рахунків. А це означає, що на одному рахунку спрощеного Плану рахунків відображається інформація кількох рахунків активів, капіталу, зобов'язань загального Плану рахунків.

Особливістю спрощеного Плану рахунків є:

назви його рахунків в основному збігаються з назвами загального Плану рахунків;

облік товарів ведеться на рахунку 26 "Готова продукція";

- указаний План рахунків не має рахунків класу 9 "Витрати діяльності";

- усі витрати ведуться тільки на двох рахунках: 84 "Витрати операційної діяльності" та 85 "Інші витрати";

- усі доходи ведуться на одному рахунку - 70 "Доходи".

Для деталізації інформації СМП може до синтетичного рахунка спрощеного Плану рахунків відкрити субрахунки, виходячи з призначення рахунка, потреб управління, використовуючи при цьому назви рахунків і субрахунків загального Плану рахунків. Записи на рахунках спрощеного Плану рахунків здійснюються відповідно до Інструкції № 291.

Облік витрат за елементами

СМП, навіть якщо вони не застосовують спрощений План рахунків, а використовують загальний План рахунків, можуть вести облік витрат тільки з використанням рахунків класу 8 "Витрати за елементами", тобто без класу 9 "Витрати діяльності". Це право передбачене Інструкцією № 291.

Рекомендуємо СМП скористатися цим правом, тим більше що у Звіті про фінансові результати (ф. № 2-м) суб'єктами малого підприємництва всі "витратні" статті заповнюються тільки за елементами витрат.

На рахунках класу 8 "Витрати за елементами" (крім рахунка 85 "Інші витрати") відображаються тільки витрати операційної діяльності:

- матеріальні витрати - на однойменному рахунку 80;

- витрати на оплату праці - на однойменному рахунку 81;

- відрахування на соціальні заходи - на однойменному рахунку 82;

- амортизація - на однойменному рахунку 83;

- інші операційні витрати - на однойменному рахунку 84.

Підприємства, які будуть за своїм бажанням використовувати спрощений План рахунків, усі витрати операційної діяльності можуть обліковувати на одному рахунку - 84.

Рахунок 85 "Інші витрати" (незалежно від застосування загального Плану рахунків чи спрощеного) використовується СМП для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною, фінансовою та надзвичайною діяльністю.

Кожному бухгалтеру, який застосовує у своїй роботі рахунки класу 8, слід урахувати, що при списанні:

- виробів і напівфабрикатів власного вироб-ництва для формування собівартості готової продукції собівартість самих виробів і напівфабрикатів на рахунках класу 8 не відображається, оскільки витрати на їх виготовлення вже враховані один раз в операційних витратах підприємства, а повторне їх відображення на рахунку 80 призведе до повторного збільшення операційних витрат;

- товарів з обліку при їх реалізації собівартість їх не відображається на рахунку 80, а прямо списується на рахунок 79 (п. 38 П(С)БО 3);

- запасів, що придбані раніше для виробництва, але виявилися непотрібними, первісна їх вартість не відображається за рахунком 80, а прямо списується на рахунок 79 (п. 38 П(С)БО 3).

А також на рахунках витрат не відображається собівартість іноземної валюти (п. 38 П(С)БО 3).

Облік затрат за спрощеними методиками

Усі суб'єкти підприємницької діяльності, що не належать до СМП, зобов'язані враховувати затрати за загальними процедурами (передбаченими П(С)БО 16 "Витрати" та Інструкцією № 291), тобто безпосередньо через систему регістрів і рахунків бухгалтерського обліку.

Іншими словами, на рахунку 23 "Виробництво" збираються всі прямі виробничі витрати та загальновиробничі витрати (крім нерозподілених) на виготовлення продукції, а потім у сумі фактичної I виробничої собівартості, завершеної виробництвом, готова продукція списується на рахунок 26 "Готова продукція".

У момент реалізації такої продукції її собівартість списується на рахунок 90 "Собівартість реалізації" і далі на рахунок 79 "Фінансові результати".

На відміну від усіх суб'єктів підприємницької діяльності СМП дозволено застосовувати спрощені методики обліку затрат, а саме списувати всі витрати підприємства (у тому числі й прямі) з рахунків класу 8 "Витрати за елементами" прямо в дебет рахунка 79 "Фінансові результати" (Наказ № 101).

Це говорить про те, що СМП, які використовують спрощену методику, не застосовують протягом року (або за бажанням протягом кварталу) рахунки 23 "Виробництво" і 26 "Готова продукція".

Відповідно, не застосовуючи рахунки 23 і 26, підприємство протягом року (або кварталу) не визначає і вартість незавершеного виробництва, і вартість залишків готової продукції.

Однак після закінчення року (або кварталу) підприємства повинні будуть здійснити інвентаризацію та визначити вартість незавершеного виробництва і залишків готової продукції (Наказ № 101).

Розглянемо нижче, як це правильно зробити.

Якщо у підприємства є залишки готової продукції, то необхідно:

- визначити залишок готової продукції за даними кількісного (оперативного) обліку на дату балансу;

- оцінити залишки за справедливою вартістю (тобто за ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, затрат на збут і суми прибутку для цього конкретного виду готової продукції);

- оформити наявність залишків готової продукції в останньому місяці року (чи кварталу) записом:

Дт 26 - Кт 79.

Якщо у підприємства є незавершене виробництво, то слід:

- оцінити прямі матеріальні витрати в незавершеному виробництві шляхом проведення інвентаризації;

- оцінити прямі витрати на оплату праці;

- оформити суму вищенаведених оцінок записом:

Дт 23 - Кт 79.

При цьому необхідно мати на увазі, що у зв'язку зі зменшенням рахунка 79 "Фінансові результати" на вартість зарахованго за результатами інвентаризації залишку незавершеного виробництва і вартість незавершеного в результаті збирання і комплектівання готової продукції та збільшенням рахунка 23 не повинне відбуватися зменшення суми вже відображених в обліку матеріальних затрат.

Таким чином, не тільки форма бухгалтерського обліку (проста і спрощена) та застосування спрощеного Плану рахунків, але й спрощена методика обліку затрат зменшує кількість бухгалтерських проведень, що дає можливість бухгалтеру легко справитися з фінансовою звітністю, особливості складання якої ми й розглянемо нижче.