Записи в регистрах
Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.
Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.
Корреспонденция счетов
По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы пред-
75
стоящих расходов" — на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;
02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
10 "Материалы" — на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд.
По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.
Списание затрат по кредиту
Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).
Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
76
Вопрос № 62
3. Учет общехозяйственных расходов
Общие положения и статьи затрат
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.
В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:
1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:
содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;
содержание и обслуживание технических средств управления — вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);
77
расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.
-
Затраты, связанные с изобретательством и рационализа цией, — это проведение опытно-экспериментальных работ, из готовление и испытание образцов по изобретениям и рациона лизаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рацио нализации, выплата авторских вознаграждений и др.
-
Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требо ваний. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на тер ритории предприятия, поддержание чистоты и порядка на про изводстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правила ми технической эксплуатации предприятий, надзора и контро ля за их деятельностью.
-
Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.
-
Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуата цией объектов природоохранного назначения: очистных соору жений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отхо дов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.
-
Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой ка дров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:
оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в
78
заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;
затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
-
Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмот ренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние спе циальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
-
Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На об щехозяйственные расходы относят также дополнительные за траты, связанные с привлечением на договорной основе с мест ными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по дей ствующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмеща ются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).
-
Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установлен ным законодательством.
10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предо ставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизаци онные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта,
расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).
-
Амортизация по нематериальным активам (при невоз можности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).
-
Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, вклю чаемые в издержки производства (налог на пользователей авто мобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).
-
Другие виды затрат, включаемые в себестоимость про дукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законода тельством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.
Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:
недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;
пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.
Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.