Иерархическая структура аудиторской организации

В Стандарте следует раскрыть понятия, отражающие иерархическую структуру подчиненности сотрудников аудиторской организации. Для соблюдения здоровой конкуренции и стремления к пошаговому карьерному росту предлагается ввести следующие должности в аудиторской организации:

руководитель аудиторской организации - лицо, возглавляющее аудиторскую организацию и отвечающее за законность ее функционирования;

руководитель аудиторской проверки - аудитор, несущий основную ответственность за проведение конкретной аудиторской проверки;

аудитор I категории - сотрудник аудиторской организации, участвующий в аудиторских проверках, имеющий квалификационный аттестат аудитора;

аудитор II категории - сотрудник аудиторской организации, участвующий в аудиторских проверках, имеющий квалификационный аттестат аудитора;

аудитор III категории - сотрудник аудиторской организации, участвующий в аудиторских проверках, имеющий квалификационный аттестат аудитора;

помощник аудитора - сотрудник, участвующий в проведении аудита и не являющийся аудитором;

эксперт аудиторской организации - лицо, привлекаемое аудиторской организацией, для консультирования сотрудников по вопросам, не входящим в компетенцию аудиторов; эксперт аудиторской организации может не являться ее сотрудником, а действовать на основании договоров.

Критерии назначения на должности должны складываться из профессиональных и личностных характеристик работников, отраженных в Федеральном правиле (стандарте) N 7:

знаний в профессиональной сфере;

способности осуществлять анализ и выносить профессиональные субъективные суждения;

навыков общения;

установления взаимоотношений с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги;

личного отношения к работе и профессиональной манеры поведения (характер, интеллект, мотивация и наличие стремления к профессиональному росту);

аудиторской квалификации, необходимой для повышения уровня, позволяющего выполнять контрольные функции.

Назначение на должность аудитора I, II или III категорий производится руководителем аудиторской организации и может являться стимулом к карьерному росту. Присвоение данных должностей необходимо строить на основании результатов ежегодной системы тестирования сотрудников, стажа и опыта работы.

В настоящее время в аудиторских фирмах встречаются случаи необоснованного назначения сотрудников на должность аудитора без наличия квалификационного аттестата, что нарушает требования п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, в которой четко определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Прием на работу

В аудиторской организации рекомендуется разработать систему требований к сотрудникам при приеме на работу или назначении на определенные должности. Данные требования необходимо довести до сведения кадрового состава аудиторской организации, они должны быть стимулом к их профессиональному росту. Одним из основных критериев повышения в должности может являться принцип материального стимулирования сотрудников. Критерии назначения на должности для каждой аудиторской организации могут формироваться в зависимости от таких аспектов, как количество сотрудников аудиторской организации, наличие различных внутренних служб, возможностей материального стимулирования работников.

Примерная форма организации внутрифирменного подчинения в соответствии с квалификацией сотрудников представлена в табл. 1.

Таблица 1

Иерархическая система

внутрифирменного квалификационного подчинения

N п/п	Должность	Образование	Стаж работы
1	Руководитель аудиторской организации	Высшее экономическое или юридическое	Наличие квалификационного аттестата аудитора
2	Руководитель аудиторской проверки	Высшее экономическое или юридическое	Не менее 5 лет в должности аудитора. Особые условия: рекомендация руководства, наличие личностных характеристик
3	Аудитор I категории	Высшее экономическое или юридическое	Не менее 5 лет в должности аудитора
4	Аудитор II категории	Высшее экономическое или юридическое	Не менее 3 лет в должности аудитора
5	Аудитор III категории	Высшее экономическое или юридическое	Не менее 3 лет по экономическому профилю
6	Помощник аудитора	Не ниже среднего специального образования	Допустимо отсутствие стажа работы

В п. п. 2, 3 и 4 табл. 1 допускается наличие среднего специального образования при условии получения квалификационного аттестата аудитора до вступления в силу Закона N 119-ФЗ, поскольку в соответствии с п. 21 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускались лица, имеющие экономическое или юридическое (высшее либо среднее специальное) образование.

По нашему мнению, для усиления процедур контроля качества аудита необходимо предусмотреть на законодательном уровне введение обязательного условия наличия квалификационного аттестата аудитора у руководителя аудиторской организации при организации аудиторской фирмы и получении лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Руководитель аудиторской организации, как и участвующие в проверке аудиторы, ставит свою подпись на аудиторском заключении и должен обладать всесторонними знаниями в области аудита для осуществления контрольных процедур за деятельностью подчиненных.