Аудит / Статья Система контроля качества аудиторских услуг

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2009, N 2

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557 внесены изменения в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Эти изменения внесены, в частности, в Правило (стандарт) N 34 "Контроль качества услуг в аудиторских организациях", которое было разработано на основе международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг как для аудиторских организаций, так и для индивидуальных аудиторов.

Такая система контроля должна обеспечивать разумную уверенность в том, что аудиторские услуги соответствуют требованиям законодательных и нормативных актов РФ и федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Стандарт N 34 применяется всеми аудиторскими организациями, а система контроля качества услуг базируется на принципах и процедурах, разработанных как в указанном Стандарте, так и самой организацией в зависимости от масштаба ее деятельности.

В Стандарте определены понятия аудиторской деятельности, например, руководителя задания, который несет ответственность за его выполнение и отчет (заключение), выдаваемый организацией; проверки качества выполнения задания для оценки существенных суждений и разработки выводов до выдачи отчета по результатам проверки; мониторинга, предусматривающего непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудита, включая периодическую инспекцию на выборочной основе завершенных заданий в целях достижения разумной, но не абсолютной уверенности в эффективности системы контроля качества, и др.

Система контроля качества аудиторских услуг включает определенные принципы и процедуры:

- обязанности руководителя аудиторской организации по обеспечению качества ее услуг;

- этические требования;

- принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

- кадровая работа;

- выполнение задания;

- мониторинг.

Руководство аудиторской организации несет ответственность за систему контроля качества аудиторских услуг, которые должны соответствовать федеральным правилам (стандартам); требованиям нормативных правовых актов и обеспечивать своевременную выдачу аудиторского заключения. При этом руководство аудиторской организации обеспечивает применение принципов и процедур в части оценки выполненной работы и оплаты труда работников, включая систему поощрения и повышения в должности. Вместе с тем руководство должно обеспечивать поступление средств на развитие и документирование принципов и процедур контроля качества услуг.

Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлены Кодексом этики аудиторов России. Они включают требования независимости в соответствии с законодательством РФ и обязанность работников аудиторской организации своевременно сообщать руководству об обстоятельствах, которые могут создавать угрозу независимости, вплоть до отказа от выполнения задания. Поэтому в аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры, предусматривающие периодически (не реже одного раза в 7 лет) ротацию работников, осуществляющих руководство аудиторской проверкой на разных уровнях, или обязательная обзорная проверка качества выполнения задания.

При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с существующими клиентами аудиторская организация должна получить информацию, которую она считает необходимой:

- личность и деловая репутация основных собственников потенциального клиента, его руководства, связанных (аффилированных) лиц;

- характер хозяйственных операций клиента, включая деловую практику;

- информацию об отношении основных собственников потенциального клиента к вопросам неадекватного толкования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- информацию об ограничении объема аудита;

- признаки того, что клиент занимается легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем (криминальной деятельностью);

- причины отказа от предшествующей аудиторской организации (аудитора) и приглашения новой, т.е. причины возникновения конфликта интересов.

Принципы и процедуры, регулирующие порядок отказа от выполнения задания или от дальнейшего сотрудничества с клиентом в соответствии со Стандартом N 34, предусматривают:

- обсуждение с руководством клиента и представителями собственника клиента мер, которые аудиторская организация может предпринять в данных условиях;

- обсуждение с руководством и представителями собственника клиента причин отказа от выполнения задания;

- документальное оформление значимых вопросов, сделанных выводов и аргументация отказа.

Важнейшим основанием эффективности деятельности аудиторской организации является кадровый состав.

Принципы и процедуры кадровой работы должны охватывать:

- наем работников;

- оценку результатов выполненной работы;

- профессиональные навыки и компетентность работников;

- профессиональное развитие и повышение в должности;

- оплату труда и оценку нужд работников.

Совокупность этих вопросов позволяет аудиторской организации определять квалификационные требования и качественные показатели для найма нужных работников. Развитие навыков осуществляется путем профессионального образования, профессионального обучения, приобретения опыта в процессе работы.

Аудиторская организация должна постоянно осуществлять профессиональное обучение работников всех уровней, так как от этого зависят оценка результатов выполнения заданий, оплата труда, процедуры повышения в должности, включая процедуры оценки навыков и профессиональной компетентности работников, т.е. знание федеральных правил (стандартов) аудита, отрасли деятельности клиента, технические знания, в том числе знание соответствующих информационных технологий.

В соответствии с Федеральным стандартом N 34 в аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, позволяющие обеспечить разумную уверенность в выполнении заданий в соответствии с требованиями нормативных правовых актов РФ и федеральных правил (стандартов) аудита. Это достигается на основе инструктажа аудиторской группы перед началом работы; порядка соблюдения норм соответствующих стандартов по разным разделам учета; методов проведения обзорной проверки качества выполнения задания и выданного аудиторского заключения; соответствующего документального оформления выполненной работы.

В ходе аудиторской проверки осуществляется надзор за выполнением задания, который включает не только наблюдение за ходом работы, но и оценку профессиональной компетентности каждого члена бригады, понимание им инструктивных материалов, а также выявление вопросов, в отношении которых возникает необходимость консультаций с более опытными членами группы, причем характер и объем таких консультаций должен быть документально оформлен.

Аудиторская организация может обратиться за консультацией к другим аудиторским организациям или иным организациям, которые оказывают соответствующие услуги в области контроля качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг. Такие консультации должны быть документально оформлены и согласованы обеими сторонами.

При наличии разногласий необходимо их документальное оформление, так как аудиторское заключение может быть выдано только после того, как будут разрешены все разногласия.

В Стандарте N 34 предусматривается разработка принципов и процедур в части проведения обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий.

Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, включает:

- оценку аудиторской групповой независимости аудиторской организации с учетом конкретного задания;

- оценку значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски;

- суждения в отношении существенности в аудите и значимых рисков;

- получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций;

- значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания;

- обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственника или иных лиц аудируемого лица;

- соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов;

- соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям конкретного задания.

Следует отметить, что аудиторское заключение не может быть выдано, если не урегулированы разногласия между руководителем задания и лицом, производящим обзорную проверку. При этом лицо, проводящее обзорную проверку, не должно быть выбрано по указанию руководителя аудита и не может принимать решения за аудиторскую группу, а процедуры обзорной проверки должны осуществляться до выдачи аудиторского заключения.

Важным элементом системы контроля качества выполнения задания является мониторинг, включающий текущий анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий. Ответственность за мониторинг должна быть возложена на руководящих сотрудников аудиторской организации.

Текущая оценка системы контроля качества включает анализ необходимости и своевременности учета соответствующих изменений в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, в нормативных правовых актах РФ, в принципах и процедурах независимости контроля, имеющих письменное подтверждение.

Выборочная инспекция завершенных заданий проводится, как правило, на цикличной основе. Задания, выбранные для инспекции, включают как минимум одно задание для каждого руководителя задания и проводятся в период цикла, составляющего не более 3 лет. Организация инспекционного цикла зависит от масштаба деятельности аудиторской организации; территориального расположения подразделений этой организации; результатов процедур предыдущего мониторинга; характера и сложности аудиторской практики и рисков, связанных с клиентами и с выполнением специальных заданий.

Лица, осуществляющие инспекцию, не должны участвовать в выполнении самого задания и в обзорной проверке качества его выполнения. При этом аудиторская организация должна сообщать о недостатках, выявленных в результате проведения мониторинга, а также о рекомендациях по их устранению руководителям отдельных заданий. Если результаты мониторинга выявляют несоответствие аудиторского заключения условиям конкретного задания, то аудиторской организации необходимо получить юридическую консультацию. Не реже одного раза в год аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга своим сотрудникам.

При документальном оформлении мониторинга должны быть описаны его процедуры, включая процедуры выбора заданий для инспекции, а также документально подтверждается оценка соблюдения стандартов аудита, требований нормативно-правовых актов РФ, надлежащего применения принципов и процедур контроля качества в целях разработки аудиторского заключения, соответствующего условиям конкретных заданий. При обнаружении недостатков должна быть дана оценка их последствий и сформированы меры по их ликвидации.

В аудиторских организациях важную роль играют принципы и процедуры документирования, которые определяются самой организацией. Например, крупные аудиторские организации используют электронные базы данных для документирования оценки выполнения задания, результатов мониторинга, для подтверждения независимости.

Небольшие аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут использовать записи вручную, вопросники и другие формы.

Таким образом, разработка нового Стандарта аудита N 34 позволяет аудиторским организациям установить единые требования к системе контроля качества аудиторских услуг для обеспечения разумной уверенности в объективности аудиторских заключений в соответствии с условиями конкретных заданий.

Литература

1. О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 557.

2. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

3. Контроль качества услуг в аудиторских организациях: Правило (стандарт) N 34.

В.А.Терехова

Д. э. н.,

профессор

Финансовая академия

при Правительстве Российской Федерации,

заслуженный работник

высшей школы Российской Федерации

Подписано в печать

04.02.2009