2. Родственные и личные отношения с клиентом

Ситуация 1. Близкие родственные отношения. Руководители и иные должностные лица аудиторских организаций, индивидуальные аудиторы состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, а также с их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с наличием личной заинтересованности аудиторов. Должностные лица, аудиторы и другие специалисты, прямо или косвенно участвующие в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) о любых нарушениях своей независимости, возникающей в связи с родственными отношениями с учредителями (участниками), руководством и должностными лицами аудируемого лица, занимаемой должностью их членами семьи и близкими родственниками, учитывая степень родства:

1-я категория родства - супруги, дети-иждивенцы и другие иждивенцы, материально поддерживаемые аудитором;

2-я категория родства - не иждивенцы - близкие родственники (материально независимые дети, братья, сестры, родители, бабушки, дедушки, родители мужа, жены, супруги всех этих лиц).

Руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует проанализировать вероятность создания угрозы родственной зависимости физических лиц, прямо или косвенно участвующих в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В случае угрозы нарушения независимости аудитора и иного специалиста, равно как и самого руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора), должны применяться следующие меры предосторожности как внутри аудиторской организации, так и внутри партнерской сети:

- недопущение включения в аудиторскую группу аудиторов и других специалистов, если один из их близких родственников, соответствующий любой из перечисленных выше категорий родства, занимает важную административную должность у аудируемого лица;

- отстранение аудитора, состоящего в близком родстве с учредителями (участниками), руководством и должностными лицами аудируемой организации по установленным выше категориям, от принятия решений по результатам аудита;

- недопущение к включению в аудиторскую группу партнера по аудиту, работающего в организации, где ее сотрудником являются любые другие партнеры, члены семей которых соответствуют критериям, установленным выше.

Ситуация 2. Длительные деловые отношения с клиентом.

2.1. Руководители аудиторских организаций (индивидуальные аудиторы), должностные лица аудиторских организаций являются должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с наличием личной заинтересованности аудиторов.

2.2. Руководители аудиторских организаций (индивидуальные аудиторы), должностные лица аудиторских организаций и аудиторы, принимающие решение по результатам аудита, участвуют в органах управления аудируемого лица или его материнских и дочерних организациях; являются руководителями или доверительными лицами собственника или руководителя аудируемого лица, членами управляющей или надзорной организации, попечителями фонда или другими заинтересованными лицами в деятельности аудируемого лица.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Лицо, которое имеет возможность влиять на результаты аудита, не должно быть руководителем управляющей компании, членом совета директоров или наблюдательного совета аудируемой организации.

Также оно не может быть руководителем или собственником организации, которая владеет (прямым или непрямым образом) более 20% акций аудируемой организации или в которой аудируемая организация имеет (прямым или непрямым образом) 20% акций.

Ситуация 3. Длительное руководство аудитом. Аудитор длительное время является ответственным лицом за выполнение задания по проведению аудита (партнером, руководителем проверки).

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудитор обязан не допускать появления угрозы близкого знакомства, незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) о любых нарушениях своей независимости, возникающей в связи с тесным деловым общением с клиентом, которому предстоит оказывать услуги по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В случае возникновения ситуации, нарушающей независимость аудитора по причине тесных деловых отношений, влекущих за собой, с одной стороны, угрозу самоконтроля и, с другой стороны, угрозу излишней симпатии к интересам аудируемого лица со стороны аудитора, должны применяться следующие меры предосторожности:

- отстранение аудитора от руководства проверкой и от принятия решений по результатам аудита;

- ротация руководящего состава аудиторской группы раз в 7 лет с невозможностью участвовать в проведении аудита в отношении аудируемой организации в течение двух лет.

Если у аудиторской организации нет возможности проведения ротации специалистов при проведении аудита и аудируемая организация не является общественно значимой, то в этом случае должны быть приняты другие меры предосторожности, обеспечивающие признание пользователями аудиторских услуг соблюдения независимости аудиторов и аудиторской организации.

Ситуация 4. Подарки и знаки внимания. Получение и дарение подарков и оказание знаков гостеприимства в отношениях с аудируемым лицом.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудитор не должен лично принимать (дарить) подарки от клиента (клиенту), за исключением случаев, когда их стоимость является незначительной и связана со знаменательными событиями и юбилейными датами, оказывать (получать) знаки особого внимания клиенту (от клиента), а также получать от клиента товары и услуги по существенно заниженным ценам, поскольку это может поставить вопрос о личной заинтересованности и близком знакомстве.

Е.Е.Прокопович

Генеральный директор

аудиторской фирмы

"Учет",

председатель

Комитета по аудиторским стандартам

и аудиторской практике

НП АПР

Подписано в печать

20.04.2009