3. Заступничество

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторской организацией должны приниматься все необходимые меры по устранению угрозы заступничества в отношении аудируемого лица со стороны специалистов аудиторской организации. В качестве мер, обеспечивающих устранения заступничества, аудиторская организация и индивидуальный аудитор не должны одновременно с проведением аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- оказывать услуги по продвижению акций аудируемой организации на фондовом рынке;

- оказывать услуги представителя в разбирательстве или споре с контролирующими органами или другой стороной.

4. Шантаж

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны принимать меры по предотвращению возникновения угрозы шантажа со стороны аудируемой организации с целью не дать аудиторам исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессионализмом.

Примерами шантажа могут являться угрозы:

- отстранения от выполнения задания и прекращения договора;

- намерения возбуждения судебного разбирательства;

- давления со стороны собственника или должностного лица аудируемой организации с целью необоснованного снижения стоимости аудиторских услуг.

В каждом конкретном случае руководству аудиторской организации и индивидуальному аудитору необходимо принимать решение о возможности продолжения сотрудничества с таким клиентом при обеспечении соблюдения норм профессиональной этики.

Документирование процедур по оценке угроз независимости осуществляется при помощи составления специальной анкеты (теста). По результатам тестирования угроз независимости ответственным лицом должен быть сделан вывод в отношении их существенности. В случае вынесения профессионального суждения о признании угроз независимости не относящимися к явно несущественным и невозможности признания разумным и хорошо информированным сторонним лицом принятых (или предполагаемых к принятию) мер предосторожности по устранению причин, препятствующих соблюдению независимости в отношении аудируемого лица, аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует принять решение об отказе заключения договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности или продолжения проведения аудита.

Ссылка на соблюдение независимости аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и всех специалистов, участвующих в проведении аудита, должна содержаться в договоре на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правила соблюдения независимости аудиторами и другими

физическими лицами, участвующими в проведении аудита

бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудиторы, получившие задание в рамках проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны иметь возможность объективно и честно выражать свое мнение, основанное на независимости мышления и поведения, быть свободными от личных, финансовых и иных отношений с учредителями (участниками), руководителями и другими должностными лицами аудируемого лица, заинтересованными в положительных результатах аудита. Аналогичные требования по соблюдению независимости относятся и к другим специалистам, руководителям и должностным лицам аудиторской организации, индивидуальным аудиторам, прямо или косвенно участвующим в проведении аудита.

Руководитель аудиторской организации и индивидуальный аудитор должны обеспечить условия выражения независимого суждения всеми участниками аудиторской группы, даже в случае если их мнение не совпадает с мнением руководства и лица, ответственного за результаты аудита. При этом должно вырабатываться и протоколироваться общее мнение по принципу "мнение большинства".

Независимость поведения физических лиц, прямо или косвенно участвующих в проведении аудита, означает избежание ситуаций, которые могли бы поставить под сомнение их честность и объективность при формировании результатов аудита и выражении мнения в аудиторском заключении, а в случае их возникновения - принятие соответствующих мер.

Аудиторы и другие специалисты, участвующие в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - физические лица), должны в письменной форме подтвердить отсутствие угрозы соблюдению личной независимости во всех отношениях, предусмотренных Законом N 307-ФЗ и Кодексом этики аудиторов России, и гарантировать соблюдение независимости на протяжении всего времени действия договора с клиентом на проведение аудита.

Заявление о соблюдении независимости предоставляется каждым физическим лицом (партнером, руководителем проверки, аудитором и другим специалистом, участвующим в аудите) до момента включения его в аудиторскую группу по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретного аудируемого лица. Руководителем и иным должностным лицом аудиторской организации, индивидуальным аудитором заявление о независимости может представляться в отношении каждого аудируемого лица или нескольких аудируемых лиц по списку.

Потенциальную угрозу утраты независимости физических лиц от аудируемого лица представляют: личная финансовая и иная заинтересованность, родственные и тесные деловые отношения с аудируемым лицом, его учредителями (участниками), руководителями, должностными лицами, а также специалистами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Возможные ситуации, вызывающие угрозу независимости физических лиц, участвующих в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, и рекомендуемые меры предосторожности заключаются в следующем.