1. Личная заинтересованность

Ситуация 1. Финансовая заинтересованность. Должностные лица аудиторских организаций, аудиторы и иные специалисты, участвующие в аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются учредителями (участниками) аудируемых лиц.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с наличием финансовой заинтересованности аудиторов.

Руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует своевременно уведомлять всех специалистов о необходимости избегать возникновения финансовой заинтересованности в проверяемом клиенте и анализировать вероятность создания угрозы личной финансовой заинтересованности должностных лиц, аудиторов и других специалистов, прямо или косвенно участвующих в проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В целях предупреждения угрозы финансовой заинтересованности в отношении аудируемого лица должностные лица, аудиторы и иные специалисты обязаны незамедлительно докладывать руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) о всех случаях покупки, получения в наследство или приобретения в иной форме акций (долей), имеющих отношение к аудируемому лицу.

Кроме того, угроза финансовой заинтересованности может возникнуть вследствие финансовых интересов ближайших родственников и членов семьи руководителей и иных должностных лиц аудиторских организаций, аудиторов и других специалистов, участвующих в проведении аудита.

При оценке значимости мер предосторожности, применяемых для устранения угрозы или ее снижения до приемлемого уровня, необходимо проанализировать природу финансового интереса, включая оценку роли лица, владеющего финансовым интересом, существенности и типа финансового интереса (прямой или косвенный).

В случае возникновения угрозы финансовой заинтересованности в отношении аудируемого лица вследствие прямого финансового интереса или существенного косвенного финансового интереса единственными мерами предосторожности являются:

- устранение финансовой заинтересованности в клиенте до включения лица в аудиторскую группу;

- отстранение лица от проведения аудита.

В остальных случаях возникновения угрозы финансовой заинтересованности в отношении аудируемого лица необходимыми мерами предосторожности могут являться:

- устранение в ближайшее время финансового интереса лица, его родственника или члена семьи;

- отстранение лица от работы в аудиторской группе на время существования финансового интереса;

- обсуждение вопроса с лицами, наделенными соответствующими полномочиями в отношении выбора аудитора, или приглашение дополнительного аудитора для проведения обзора выполненного задания.

Если произошло непреднамеренное нарушение независимости вследствие наличия финансового интереса у лица, включенного в аудиторскую группу, то аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует принять следующие меры:

- привлечь к выполнению обзора работы стороннюю аудиторскую организацию (индивидуального аудитора);

- лишить лицо права принятия решения по результатам аудита.

Ситуация 2. Переход на работу к клиенту. Руководитель аудиторской организации, партнер (собственник), индивидуальный аудитор переходит на руководящую должность в аудируемую организацию или на должность, которая позволяет оказывать непосредственное влияние на предмет задания.

Меры предосторожности по обеспечению независимости. В этой ситуации Кодексом этики аудиторов России устанавливается прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с наличием личной заинтересованности аудиторов.

Когда указанное лицо становится сотрудником аудируемого лица, политика и действия аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны обеспечивать все необходимые условия, для того чтобы члены всех аудиторских групп были немедленно извещены о переходе указанного лица к аудируемому лицу, и организовать проверку аудиторской работы, которую осуществляло указанное лицо, работая в аудиторской организации (индивидуальным аудитором).

Данная проверка должна быть проведена самыми опытными аудиторами, которыми располагает аудиторская организация, другим партнером или другой аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) для повторного выполнения части задания в качестве "второго аудитора" и сведения таким образом до минимума угрозы соблюдению независимости в связи с переходом сотрудников на работу к аудируемому лицу.

Политика аудиторской организации должна быть направлена на урегулирование всех финансовых обязательств с бывшим сотрудником, исключение участия бывшего сотрудника из всех будущих проектов аудиторской организации и исключение всех контактов с бывшим сотрудником.

Должно пройти как минимум два года, прежде чем указанное лицо имеет право занять ключевой управленческий пост в аудируемой организации.

Кроме того, меры по обеспечению независимости в данной ситуации могут быть обсуждены с собственниками и руководством аудируемого лица, а также с компетентным лицом саморегулируемой организации аудиторов.