Вопрос 18. Понятие и роль рабочего плана счетов (составители, ответственные лица).

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

В экономической литературе приводится следующее

определение учетной политики – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности (5.с.5). Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации(2.с.26).

При этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

• формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учётной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

В рабочий план счетов могут вносится изменения, дополнения. Например, в связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114 в типовой конфигурации был произведен ряд изменений. В рабочий план счетов были добавлены новые счета: 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Ведение аналитического учета по этим счетам предусмотрено в разрезе видов активов и обязательств согласно ПБУ 18/02. Кроме того, открыты дополнительные субсчета к счету 99 "Прибыли и убытки"(13.с.152).

Для выделения данных переоценки из состава данных текущего учета 2003 года в рабочий План счетов конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" должны быть введены рабочие забалансовые счета с литерой "П" в первом символе кодировки счета. Кодировка и настройка счетов (состав субсчетов, аналитика по видам ОФ, тип источника финансирования) должны соответствовать счетам-прототипам, подлежащим переоценке.

Формирование рабочего плана счетов

На основе перечня субсчетов, рекомендуемых Планом счетов 2002г., разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться.

Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен План счетов, зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

В качестве основных принципов построения Плана счетов, предприятия могут быть предложены следующие: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие резервных позиций(6.с.30).

Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в негосчетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность Плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих План счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.

Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в Плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает План счетов последовательности и четкости.

Наличие в Плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые систематические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Как известно, организации, которые еще не перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, должны это сделать с 01.01.2002(15.с.2).

Учитывая сложный и комплексный характер решаемых при переходе на новый План счетов вопросов, рекомендуется в крупных и средних организациях организационно-методическая работа, связанная с указанным переходом; возложить это на специально созданную для этой цели комиссию, в состав которой, помимо работников бухгалтерии, целесообразно включить сотрудников финансовой, плановой и других экономических служб организации.

Вполне возможно поручить организацию перехода высококвалифицированным специалистам аудиторских или консультационных фирм, которые в процессе подготовки к такому переходу дадут рекомендации по исправлению имеющихся ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, сформируют оптимальный рабочий план счетов, грамотно осуществят перенос остатков по счетам бухгалтерского учета, отработают изменения и дополнения, вносимые в учетную политику организации в связи с этим переходом, а также введением в действие с 01.01.2002 главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", проведут настройку имеющихся у организации компьютерных автоматизированных систем.

Итак, в организации, переходящей на новый План счетов, должны быть подготовлены следующие документы:

• приказ руководителя, утверждающий состав рабочей комиссии, на которую возлагается исполнение организационно-технических мероприятий, связанных с переходом на новый План счетов;

• приказ руководителя, утверждающий перечень подготовительных мероприятий по переходу на новый План счетов (с указанием конкретной даты перехода);

• приказ об утверждении нового рабочего плана счетов;

• приказ о внесении соответствующих изменений в учетную политику организации;

• приказ о внесении изменений в действующую в организации систему документооборота.

Примеры (с комментариями) указанных распорядительных и нормативных документов организации см. Приложение 1, с. 33.

Комментарии к отдельным положениям утверждаемого плана подготовительных мероприятий.

Естественно, что при переходе на новый План счетов организацией должен разрабатываться и новый рабочий план счетов, так как часть счетов действующего в организации в 2001 году рабочего плана счетов, составленного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, аннулирована, некоторые счета изменили свое наименование, изменилась нумерация ряда счетов.

О необходимости составления рабочего плана счетов на основе нового Плана счетов говорится теперь и в Инструкции по его применению(12.с.4).

При переходе на новый рабочий план счетов организация имеет возможность еще раз проработать степень детализации учета, максимально приспособив его к целям и задачам бухгалтерского, управленческого и оперативного учета. Основные рекомендации здесь сводятся к следующему. Рабочий план счетов должен формироваться для отражения аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на конец отчетного года, и учитывать те изменения, которые произойдут (или могут произойти) в 2002 году. Если организация "не угадает", то допускается (например, при появлении у нее в 2002 году новых видов деятельности) и в 2002 году внести соответствующие дополнения в уже утвержденный в рамках рассматриваемого перехода рабочий план счетов и положение по учетной политике.

Помимо отражения специфики деятельности организации, которую рабочий план счетов обеспечивает достаточным набором синтетических и аналитических счетов (субсчетов), рабочий план счетов должен обладать гибкостью, т.е. возможностью "встраивания" в него дополнительных позиций без кардинальной ломки этого плана в целом. Отрицательным примером здесь может служить не использование субсчета по какому-либо синтетическому счету ввиду отсутствия на сегодняшний момент потребности в дифференциации данного счета. Однако это может привести к серьезным проблемам при применении некоторых компьютерных систем бухгалтерского учета в том случае, когда необходимость такой дифференциации все-таки появится.

Отметим и то, что в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов типового Плана.

При необходимости в рабочий план счетов может быть введена отдельная система счетов для управленческой бухгалтерии (счета 30 - 39). В этом случае должны быть разработаны детальные процедуры увязки такой системы с показателями финансовой бухгалтерии.

Вопрос 20. Влияние хозяйственных операций на баланс посредством осуществления четырех типов хозяйственных операций. Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса, могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе - в активе или обе - в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.  Операции первого типа вносят изменения в состав имущества, то есть операции затрагивают только актив баланса. При этом валюта баланса не изменяется.  Например, из кассы предприятия внесено на расчетный счет 2000 руб. Эта операция отражается на двух статьях баланса: "Расчетные счета" (51) и "Касса" (50). При этом по счету "Расчетные счета" сумма уменьшается, а по счету "Касса" -увеличивается на одну и ту же сумму. Данная операция отражается на счетах проводкой: Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - 2000 руб.; К-т сч. 50 "Касса" -2000 руб. Если же для выдачи заработной платы предприятия в кассу с расчетного счета поступили наличные средства в сумме 29000 руб., то данной операцией затрагиваются те же счета учета (статьи актива баланса), но по счету "Касса" сумма увеличивается, а по счету "Расчетные счета" - уменьшается на равную сумму. В результате этой хозяйственной операции проводка имеет вид: Д-т сч. 50 "Касса" - 29000 руб.; К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 29000 руб. 

Второй тип вызывает изменение статей пассива при неизменной валюте баланса (то есть обе изменяющихся статьи находятся в пассиве баланса: одна статья увеличивается, другая - уменьшается, но на одну и ту же сумму).  Например, на основании протокола собрания учредителей частично чистая прибыль в сумме 40000 руб. направляется на увеличение резервного капитала. При этом затрагиваются две статьи пассива, находящиеся в третьем разделе баланса: "Резервный капитал" (82) в сторону увеличения и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (84) в сторону уменьшения. Соответствующая проводка будет иметь следующий вид: Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 40000 руб.; К-т сч. 82 "Резервный капитал" - 40000 руб. 

Третий тип характеризуется увеличением статей как в активе, так и в пассиве баланса. В результате операций данного типа увеличивается стоимость хозяйственных Средств при сохранении итогов актива и пассива.  Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад материалы на сумму 100000 руб. Статьи актива баланса "Материалы" (10) и пассива баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (60) при этом увеличатся. Валюта баланса также увеличится на данную сумму. Бухгалтерская проводка будет выглядеть следующим образом: Д-т сч. 10 "Материалы" - 100000 руб.; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100000 руб. 

Четвертый тип хозяйственной операции при равенстве валюты баланса вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения. Например, при оплате счета поставщика с расчетного счета в сумме 120000 руб. статья актива баланса "Расчетные счета" и статья пассива баланса "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшатся; при этом таюке на сумму 120000 руб. (сумму хозяйственной операции) уменьшится валюта баланса. Проводка имеет следующий вид: Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -120000 руб.; К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 120000 руб.