гос аудит 1-15

1. Сущность аудита, его цели и задачи. Виды и классификация аудита

Слово «аудит» происходит от лат-го слова «аудио» и означ. он слышит, слушатель. Так, в духовных учебных заседаниях назыв. отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверит-ную проверку др. учащихся.

В положение «Об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита амер. ассоциации бух-ров опред-ет, что аудитом назыв. систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств, степени соответствия этих утверждений установ.критериям и представление результатов проверки заинтер-ным польз-лям. Известн.америк. спец-т в обл-и аудита Робертсон опр-т аудит как процессс умен-я до приемлемого уровня информац-го риска для польз-лей ФО. Экономисты Арентс и Лоббек аудитом называют пр-с, поср-ом кот-го компетентный незав-й работник накап-т и оценивает свид-во об инф-ции поддающейся колич-ной оценке и относящейся к специфически хозя-й системе, чтобы определить и выразить в своем закл-и степень соответствия этой инф-ции устан-ным критериям.

Статьей 1ФЗ «Об ауд-й деят-ти» аудит- деят-ть по пров-ю аудита и оказ-ю сопутств-х аудиту услуг, осущ-ая аудит. орг-ми, индив-ми аудит-ми. Т.о. в каждом определ-ии «аудит»прослеживается сущность, назначение и цели аудирования, заключающиеся в подтвер-и реал-ти и достов-ти инф-ции ФО проверяемого эк-го субъекта.

Закон устан-ет,что ауд-я деят-тьосущ-ся на осн-ии настоящего закона и принятых в соотв-вии с ним иных ФЗ,регул-щих отн-ия, возн-щих при осущ-нии ауд-й деят-ти.Новое закон-во РФ «Об ауд-й деят-ти»,содержащийся в др.ФЗ должен соответ-ть настоящему закону.

Ауд-ром- яв-ся физ. лицо, получившее квал-й аттестат ауд-ра и яв-ся членом одной из саморег-х орг-й ауд-в. Без аттестата сотруд-ки ауд-й фирмы не вправе назыв-ся ауд-ми.Ауд-р м.осущ-ть аудит-кую деят-ть в качестве:работника ауд-й орган-ции;лица,привлекаемого ауд-й орг-цией на основании граж-ко-правового договора; ИП-ля.

Ауд-я орг-ция-ком. орг-я, являющаяся членом одной из саморег-х орг-й ауд-в. Ауд-я орг-ция м.б.создана в любой ОПФ, за исключ-ем ОАО.В штате ауд-й орг-ци д.состоять не менее 5 ауд-в.Ауд-я орг-ция осущ-ет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии.

Приступая к ауд-й проверке ауд-ры должны четко представлять ее цели. В соотв-вие с ФЗ «Об ауд-й деят-ти»целью аудита явл-ся выражение мнения о достов-ти БФО аудируемых лиц.

Правила (Станд-т №1) «Цель и осн-ые принципы аудита ФО»подчеркивает, что целью аудита явл-ся выражение мнения о достовер-ти фин-й отч-ти аудируемых лиц и соотв-ие порядка ведения бух.учета закон-ву РФ. Согласно закону под достовер-тью поним-ся степень точности данных фин-й отчет-ти,кот-я позв-ет польз-лю этой отч-ти на осн-ии ее данных делать правильные выводы о рез-х хоз-ной деят-ти,фин-вом и имущ-ном положение аудир-мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Арентс и Лоббек различают главные и конкретные цели аудита бух.отч-ти. К числу главных отн-ся след-щее:

-установл-ие степени общей приемлемости отч-ти, кот-й предусм-ет определ-ие ауд-ром обоснован-ти включ-я в отч-ть тех значений показателей, кот-рые там зафиксированы;

-определение завершенности отчет-ти,направленная на выяснение наличия всех сумм, включенных в отчет-ть;

-установл-ие обоснов-ти статей отчет-ти, кот-е заключ-ся в арифметич-й проверкеотдельных итогов, включ-х в отч-ть;

-подтверж-ие правиль-ти корреспон-ции и отражения сумм на счетах бух.учета;

-подтверж-ие арифмет-й точности статей отч-ти.

Конк. цели аудита формир-ся в развитии его главной цели применительнок проверке однородных групп однородных групп хозяйств-ых операций, определенных видов имущ-ва и обяз-в. Для достижения конкр-х целей опред-ся эадачи, которые предстоит решть ауд-ру в ходе конкр-й проверки. Устанавливая задачи проверки ауд-ры д.учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации и др.факторы. В процессе планирования ауд-й проверки осущ-ся согласование главных целей, конкрет-х целей и задач аудита и устанавлив-ся достаточный объем аудиторских процедур.

Аудиторы могут оказывать раз-ные виды услуг, кот. необязательно связаны с состав-ем офиц. АЗ. В теории их часть объединяют ют в сист. и назыв. видами аудита.

Рассм. классиф-цию видов аудита.

В основу общ. классификации аудита м/б следующие признаки:

- статус аудитора

- принцип инициативы

- объект изучения

- периодичность осуществления и применяемые методы

По отношению к пользователям информации аудит подразделяется на внутр. и внеш-й.

Внутр. аудит представляет собой деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах ее руководства. Основн. целью явл. контроль за качеством работы подробн. эк.субъекта в интересах его собственников, выявление резервов и определение наиб. эффек-ных путей развития. В зависимости от проверяемой сферы деят-ности м / выделить след. виды внутр.аудита:-фин-й,-управленческий,-производст-й,-хозяйственный,-соц-й.

Внешн. аудит проводится по договору с аудит. фирмами для объективной оценки б\у и фин.отчетности экон. субъекта. Внеш-й аудит м.б. инициативным или обязательным. Аудит, проводимый по инициативе экон. субъекта (его руководства собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязат. аудит реглам-ется госуд-вом. Обяза­т. аудит, согласно ФЗ от 30 декабря 2008 г (ред. от 11.07.2011) № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,— это ежегодная обязат. аудиторская проверка ведения БУ и БО организации или ИП.

Обязат. аудит осуществляется в случаях, если: 1) если организ. им. организационно-правовую форму ОАО;

2) если ЦБ организ. допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на РЦБ;

3) если организ. явл. кредитной организ, бюро кредитных историй, организацией, являющейся проф. Участником РЦБ, страховой организ, клиринговой организ, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосуд. пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за искл. гос. внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продук. (продажи товаров, вып.работ, оказания услуг) организации (за искл. органов гос. власти, органов местного самоуправления, госуд. и муницип-ных учреждений, госуд-ных и муниц-ных унит. п/п, с/х кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бух. баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетн. года превышает 60 млн. руб;

5) если организ. (за искл.органа госуд-ной власти, органа местного самоуправления, государствен. внебюджетного фонда, а также госуд-ного и муницип-ного учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязат. аудит проводится только АО. При его осуществлении в организациях, в уставных (складоч­ных) капиталах которых доля госуд. собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, договоры на оказание аудиторских услуг должны заключаться на основе итогов открытого конкурса. Порядок проведения таких кон­курсов утверждается Правительством РФ.

По объектам аудита различают банковский аудит; аудит стра­ховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и вне­бюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит.

Для проведения всех этих видов аудита (кроме государственно­го) аудиторам необходимо иметь соответствующие аттестаты. Госу­д-ный аудит пока не нашел в России широкого применения, од­нако в Счетной палате Российской Федерации существуют должности аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку от­четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенны­ми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита фи­нансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широко­му кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой поли­тики.

Аудит на соответствие законодательным и нормативным тре­бованиям — это анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предпи­санным условиям, правилам и законам

Ценовой аудит — это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обосно­ванности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкрет­ный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит — это проверка и со вершенствование организации и управления организацией качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности труда, paциональности использования средств, их экономии.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — это проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно он проводится с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности, руководства организации, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный аудит.

Первонач. аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного аудируемого лица.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики аудируемого лица, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с аудируемым лицом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).

Оперативный аудит — это кратковременная аудиторская провер­ка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблю­дения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оцен­ки деятельности.

По характеру проверки различают подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся нa рынке аудит.

Подтверждающий аудит — это Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно-ориентированный аудит — это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске — аудит, который строится на ос­новах предпринимательства с учетом рисков. В ходе аудиторской про­верки акцент делается на операциях, статьях, ситуациях, где наиболее вероятны искажения.

13. Система организации внутреннего контроля и методы оценки.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система б. у. - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобще­ния информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, не­прерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутрен.контроля — это совокупность организационных мер, принятых руко­водством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйст­вен. деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения ошибок и искажен'¹ и информации, а также своевременной подготовки бух. отчетности

Целью внутрен. контроля является объективное отражение хозяйственной ситуации, а также поддержка интересов и политики руководства фирмы.

Система внутрен. контроля включает элементы:

-Внутренняя среда - осведомленность и действия руководства экономического субъекта, на­правленные на установление и поддержание СВК. Это есть стиль руководства (демократический, авторитарный), организац.структура предприятия, кадровая политика и др.

- Процедуры контроля - это подотчетность работников, сравнение и анализ фактических дан­ных со сметой и планом и др.

Внутр. аудит следует рассм. как элемент СВК не­обходимый для крупных хозяйствующих субъектов в основном негосуд. сектора эко­номики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективно­сти работы.

Внутрен. аудит осуществляют работники специальной службы, которая есть независимая от других подразделений часть СВК.

Задача внутрен. аудита - контроль качества работы автономных подразделений в инте­ресах его собственников, выявление резервов и определение наиболее эффективных путей разви­тия, предоставление обоснованных рекомендаций, консультаций.

Внутрен. аудит базируется на информации подтверждающего аудита, па сплошной или выборочной проверке первичных документов и учетных регистров, изучении системы бухгалтер­ского учета в последовательности от общих данных к частным.

Аудитор должен определить, в какой мере он может положиться на работу СВК в данной организации, чтобы сократить объем своей работы, сэкономить время и деньги клиента. При проверке СВК аудитор выполняет три этапа: описание действующей СВК, оценка целесообразности контрольных механизмов, проверка эффективности СВК.

Принципы работы СВК:

1. Организация рабочих процессов. Единообразные процессы должны быть четко сформули­рованы в письменных инструкциях, должны применяться бланки и формуляры. Отклонение от установленного порядка служит сигналом для проведения тематической проверки.

2. Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не может выполнять одно и то же лицо. Хозяйственные, управленческие и бух. функции должны быть разделены.

3. Контроль. Любая операция должна контролироваться.

С точки зр. аудитора СВК эффективна, если она предупреждает о возникновении недос­товерной информации, выявляет недостоверность информации, выявляет недостоверность в пре­делах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла. Если СВК эф­фективна, возможно снизить объем проверки, а иногда и вовсе не проводить ее, доверяя СВК.

Оценку СВК можно осуществить по следующим напрвлениям:

1. Продажа, должники, и денежные поступления (отгрузка без счета-фактуры, отгрузка при большой задолженности покупателя, возможность завышения объема продаж и др.)

2. Закупки, кредиторы, платежи (неправильное начисление задолженности, неправильное де­бетование счетов кредиторов, реализация ОС без достаточных оснований и др.)

3. Заработная плата рабочих и служащих денежные поступления (оплата невыполненной ра­боты, завышения платежных ведомостей и др.)

4. Запасы и незавершенное производство (воровство запасов, искажения незавершенного про­изводства, полнота информации об издержках производства и др.)

5. Управление и учет (неправильные записи в журнале, ошибки в проводках, арифметические ошибки, неопределенность при контроле управленческих и учетных функций и др.)

Существуют три подхода к оценке СВК:

1. Детальный анализ среды контроля. Во внимание аудитор принимает предшествующий опыт работников бухгалтерии, проверка первичных документов, внутренние инструкции, оп­рос персонала организации, анализ деятельности организации.

2. Идентификация контрольных процедур, снижающих возможный риск

3. Проверка эффективности работы СВК. Для тестирования элементов контроля можно

Важное условие качественного сбора инф. - наличие рабочих документов аудита. Рабочая документация служит для обоснования фактов, излагаемых в отчете, помощи в планиро­вании, работе и проверке аудита; облегчения проверки, проводимой третьей стороной; подтвер­ждения качества выполнения программы аудита; обеспечения доказательности фактов мошенниче­ства; помощи в повышении квалификации сотрудников предприятия и др. В этих документах фик­сируется информация и проведенный анализ, а также они служат основой для фактов и рекоменда­ций, которые войдут в заключение.

2. Саморегулируемая организация аудиторов

В соответствии со ст.17 ФЗ «Об аудиторской деятельности», саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физ. лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов доп. имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов им. право устанавливать в отношении аудит. организации, ИА, кот. являются ее членами, доп. требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении ауд. деятельности, разрабатывать и устанавливать доп. меры дисциплин-ного. воздействия на ее членов за нарушение ими требований ФЗ, стандартов АД, правил независимости аудиторов и АО, КодексПЭ аудиторов, организовывать проф. обучение лиц, желающих заниматься АД.

Саморегулируемая организация аудиторов :

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов,;

3) сообщает в уполномоченный фед. орган о дополнительных к требованиям, установленным фед.стандартами аудит. деят., требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о доп. нормах профес. этики, включенных в принятый ею кодекс профес. этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным фед. органом;

4) представляет в уполномоченный фед. орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований закон-ства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудит. деят., в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным фед. органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный фед. орган и совет по аудит. деят. по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает содействие представителям совета по аудит. деят. в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

Представители уполномоченного фед. органа и совета по аудит. деят.вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный аудит годовой БФО саморегулируемой организации аудиторов.

7. Стандарты аудиторской деятельности.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.. Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они: обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны государства; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

В настоящее время выделяют группы стандартов: международные, национальные, внутрифирменные.

Стандарты аудиторской деятельности в РФ по назначению можно разделить на организационные, технологические и стандарты, которые регламентируют итоговые документы аудитора.

На сегодняшний день приняты 34 новых стандартов аудита, которые приближены к международным:

- Стандарты РФ подразделяют на:Федеральные правила,

- Внутрен. правила, действующие в профес. аудиторских объединениях.

- Правила аудиторских организаций (внутрифирменные стандарты) и ИА.

2. Специальные стандарты: документация, регистрация сделок и событий, исполнение сделок и операций (все сделки должны быть авторизованы и выполнены), разделение обязанностей между сотрудниками, закрепление между ними ключевых функций и ответственности, надзор, т.е. обеспечение квалифицированного постоянного надзора для достижения цели внутрен. аудита, доступность к ресурсам и ответственность за них только уполномоченных сотрудников.

3. Стандарты аудиторских отчетов:

по ним проводится своевременная оценка результатов аудиторской проверки, исправляются недостатки исходя из рекомендаций аудиторов.

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

В РФ согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» разработку и утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет фед. орган госуд. регулирования аудит. деят. (ФОГРАД).

Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита.

Правила (стандарты) аудит. Деят. подразделяются на: фед. правила (стандарты) аудит. деят.; стандарты саморегулируемой организации аудиторов, правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивид. аудиторов.

Фед. правила (стандарты) аудит. деят. являются обязательн. для аудиторских организаций, индивид. аудиторов, а также для аудируемых лиц, за искл. положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендат. характер.

В соответствии с ФЗ

1. Фед. стандарты аудит. деятельн.:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательн. для аудиторских организаций, индивид. аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

2. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнит. к требованиям, установленным фед. стандартами аудит.деятельн., если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить фед.стандартам аудит. деятельности;

3) не д/создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивид.аудиторами аудиторской деятельности;

4) явл. обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указан. саморегулируемой организации аудиторов.

В законе об аудит. деятельн. в РФ отмечается, что аудиторские организации и индивид. аудиторы вправе устан-вать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не м/противоречить фед. правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутрен. стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

14 . Аналит. процедуры. Аудиторские доказат. Аудиторская выборка

Ауд-р получ ауд док путем выполнследующ процедур провер по существу:

1. Инспектирование-это проверка записей, докум или матер активов

2. Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой друг. лицами

3. Запрос – это поиск инф у осведомл лиц в предел или за предел аудируем лица. Может быть как официаль, письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и не формальным устным вопросом, адресов раб-ам аудируем лица.

4. Подтверждение – это ответ на запрос об инф, содерж в бух записях

5. Пересчет – это проверка точности арифм расчетов в первич ДК и бух зап, либо выполнение аудитором самост расчетов.

Анал. процедуры предст. собой анализ и оценку полученной адитором инф, исследов важнейш финанс и эконом показат пров-го аудируемого лица с целью выявл необычных или неправильно отраженных в БУ хоз. опер ,выявл причин таких ошибок и искаж.

Тесты средств контроля включ:

1. Проверку докум , подтвержд опер и др. соб.

2. Направление запросов и наблюдение за примен средств внутр контр, кот не оформл.докум-но.

3. Повторное примен средств внутр. контр.

Аудит. док-ва- это инф, получ аудитором при провед провер и рез-ат ан-за указан инф-ии, на кот основ. мнение аудитора. К ауд. доказ относ. в частности первич докум и бух записи, явл. основой ФО, а т.ж. письм разъясн уполномочен сотрудн аудируем лица и инф-ия, получен из различ источн.

Тесты средств внутр. контр означ действия проводим с целью получения ауд. доказ в отнош надлеж организ и эффектив функциониров систем б.у. и внутр контроля.

При планиров и провед аудита, аудитор не долж исходить из того, что руковод аудируем лица явл бесчестным, но не должен предполагать и в безоговорочной, какие дополн. поцедуры необх провести для выясн причин такого несоотв.

ри наличии серьез сомнен относит достоверн-ти отражений хоз опер., фин. отч, аудитор честности рук-ва.

Устное и письм заявл рук-ва не явл для аудитора заменой необходимости получить достаточно надлежащ ауд. док для подготовки разумных выводов, на кот-ых можно было бы базиров ауд. мнение.Надежность ауд док завис от источ , а также от формы их предоставл.

При оценке надежности ауд док зависящ от конкр ситуации, исход из след:

1. Ауд.док, получен из внеш источ более надежны , чем док , получ из внутр. источ.

2. Ауд. док , получ из внутр источ более надежны , если существ сист б.у. и внутр. контроля явл. эффектив

3. Ауд.док, собр непосредств аудитором, более надежны, чем доказ, получ от аудир. лица.

4. А.д. в форме док0ов и письм заявл более надеж, чем заявл представл в уст форме.

Ауд. док более убедит., если они получ из различ источ, облад различ содерж и при этом не противореч друг другу.

Но если ауд.док., получ из одного источ не соотв док, получ из друг, аудитор долж определ должен попыт получ достаточ надлеж ауд. док для устран. такого сомнен.

При примен аналит прцедур в ходе аудита, аудитор осущ анализ соотнош. и закономерн, основ на сведен о деят аудируем лица, а также изуч связь этих соотнош и закономерн с другой имеющ. в распоряж аудитора инф., или причины возмож отклон от неё.

Аналит процедуры вкл. в себя:

1. Рассмотр. фин и др. инф об аудируем лице в сравн с сопоставим инф за пред периоды с ожидаем результ деят аудир. лица и с инф об организ, ведущ аналогич деят.

2. Рассмотр. взаимосвязей между элем инф, кот предположит. должны соотв прогнозируем образу исходя из опыта аудируем лица, а также между фин инф и друг. инф.

Аналит процедуры м.б. осущ. разн. способ: простое сравн и комплексный анализ с примен сложных статист методов и т.д.

Аналит прцед. провод в отнош консолидиров фин. отч, фин. отч дочерних орг, подраздел, и сегментов, а также отд. элем фин. инф.

Выбор аудитором прцедур, способов и уровня их примен явл предм профессион. сужд.

Аналит процедуры использ:

1. При планиров аудитор хар-ра, временных рамок и объема друих ауд процедур.

2. В качестве ауд. процед – проверки по существу, когда их примен м.б. более эффектив, чем провед деталь тестов опер и остатков по счетам б.у. с целью сниж риска необнаруж в отнош конкрет предпосылок подготовки фин. отч.

3. В кач общей обзорной провер ФО на заверш стадии аудита.

По оконч ауд пров, основыв на рез-тах прцедур провер по существу и других полученных ауд.док аудитор должен проанализ, была ли подтвержд оценка риска средств контроля, достаточно ли собрано ауд.док. Делается вывод о достаточ-ти собранных доказат для выраж аудитор. мнения.

ФПСАД№ 16 «Аудит. выборка» опред порядок провед выбороч провер в аудите, а также средств отбора элементов для провер с целью сбора ауд док. Ауд выборка (выборочная проверка) вкл в себя примен аудит процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отч или группы однотипных опер таким образом, чтобы для каждого элемента существ вероятность быть выбранным. В ходе выбороч пров в аудите можно применять либо статист, либо нестатистич подход. Ауд выборка дает возможн аудитору получ и оцен ауд док в отнош некоторых характеристик элементов, отобран для того, чтобы сформир или помочь сформ выводы, касающ генер совокупн, из кот произвед выборка.

Риск, связан с использов аудит выборки, возник, когда вывод аудитора, сделанный на основ отобранной совокуп, может отличаться от вывода, кот мог быть сделан, если к генер совокуп в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различ два типа рисков, связ с использов ауд выборки:

а) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что риск средств внутр контроля ниже, чем в дейст-ти (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); придет к выводу о том, что существенной ошибки не сущест, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполн ауд процедур проверки по существу). Риск данного типа оказыв влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что риск средств внутр контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); придет к выводу о том, что имеет место существен ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу). Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математиче дополнением указанных рисков явл так назыв уровни доверия, например: высок риску соответ низкий уровень доверия; среднему риску соответ средний уровень доверия; низкому риску соот высокий уровень доверия.

Реш об использ статист или нестатист подхода к выбор пров явл предм профессион сужд аудитора с точки зрения более эффектив способа получ достат надлеж ауд док в конкр обстоят. При примен статист выборки объем отобр совокуп может определ на основ подходов теории вероятности и матема стат либо професс сужд аудитора. Объем отобранной совокупн не является действит критер для провед разгран между статист и нестат подходами.

При опред объема выборки (количе отбираем для пров элем) аудитор должен проанализ, снижен ли риск, связан с использов выбороч метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связан с использов выбороч метода, кот аудитор готов принять, оказ влиян на объем выборки. Чем ниже риск, кот готов принять аудитор, тем больше необходим объем выборки. Объем выборки может опред с примен спец формул, получ на основе теории вероятности и матем статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

Аудитор долж отбир элем для подлежащ проверке совокупн исходя из того, чтобы каждый отд элем выборки в ген совокуп имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элем выборки могут предст собой натур объекты или показ в денеж выраж. При нестатист выборке аудитор для отбора статей опир на проф суждение. Основ методами отбора совокупности являются случайный, систематич и бессистемный методы. Для случайн отбора использ генератор случайн чисел (как программный продукт в электронно-вычислит технике) или таблицы случайных чисел. Для систематич отбора число элементов в ген сов делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспеч интервал выборки (например, равный 50), и после опред исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки. При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

3. Государственное

регулирование аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности

Согласно ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» функции госуд. регулир. аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный фед. орган.

К функциям относятся:

1) выработка государствен.политики в сфере аудит. деят.;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере АД, в том числе утверждение фед. стандартов аудит. деятельн., правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим ФЗ;

3) ведение гос. реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и АО;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

Для осуществления функций, уполномоченный фед. орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Совет по аудиторской деятельности

Согласно ст. 16 ФЗ в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления АД при уполномоч. Фед. органе создается совет по аудиторской деятельности.

Осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы госуд. политики в сфере АД;

2) рассматривает проекты фед. стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполном-ным фед. органом;

3) одобряет порядок разработки проектов фед. стандартов АД, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполном-ного фед. органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы АО;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере АД и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполном-ного фед. органа.

3. Для осуществления функций совет по АД вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управ-я и специализир-ных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Состав совета по АД утверждается руководителем уполном-ного фед. органа.

В состав совета по АД входят:

1) 10 представителей пользователей БФО.

2) 2 представителя уполном-ного фед. органа;

3) по одному представителю от фед. органа исполнит-ной власти, от фед. органа исполнительной власти, и от ЦБ РФ;

4) 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.

Членами совета по АД не м/б члены рабочего органа совета, за искл. представителей уполном-ного фед. органа.

Председатель совета по АД избирается на первом заседании совета из представителей пользователей БФО, входящих в состав совета.

Решения совета по АД принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим ФЗ, представители уполном-ного фед. органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по АД должно составлять не менее 70 % общего числа членов рабочего органа совета.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его раб. органа должны быть открытыми и общедоступными.

Положение о совете по АД и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполном-ным фед. органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

8. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований ФЗ, стандартов аудит.деятельн., правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профес. этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешн.проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профес. этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном ФЗ "О саморегулируемых организациях".

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профес.) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

4. Аудиторская организация, индивид. аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивид. аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Не менее чем за 7 раб. дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований ФЗ, фед. стандартов аудит. деят., правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномочен. фед. орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований ФЗ, фед. стандартов аудит. деят., правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профес.этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об искл. аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

15. Анализ финансовой отчетности экономического субъекта

Целью аудиторских проверок предприятий и организаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта, и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны:

− проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и представлению;

− проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

− проверить правильность оценки статей отчетности;

− подтвердить достоверность показателей отчетности;

− подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

− проверить правильность формирования сводной отчетности.

Приступая к проверке, аудиторы должны учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять ее объемы. За основу необходимо принимать формы, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Задачи аудита:1)проверка состава и содержания форм БО;2)проверка правильности оценки статей отчетности;3)проверка правильности формирования сводной консолид-й отчетности;4)устан-е соотв-я применяемой в орг-ии метод.БУ и действ-м в проверяемом периоде норм. док-там для того, чтобы сформ-ть мнение о дост-и БФО;5)проверка правильности форм-я сводн. отчетности. Ауд-р д-н получить достаточн объем ауд. Док-в кот-е дадут ему возм-ть убедиться в том, что1)начальн и сравнит-е показатели проверяемой БО не содержат существ. искожений способн. Повлиять на достоверность проверяемой БО2)конечные сравнит.показатели БО пред-го отч. периода соотв-м образом перенесены на начало проверяемого отч-го периода. Для подтверждения статей ББ использ-ся процедура сверки тождесв-ти показат.баланса и главн.книги путем их сопостов. При таком сопоств.аудитор исп-зует данные соотв-х регистров а/у3)рез-ты произв-х коррект-к нач.и сравн-х показат-й БО соотв-м образом пояснениях провер-й отчетности4)учетн.политика проверяемого эк.суб.прим.на пост.основе, а измен.в ней влияющие на нач.и срав.показат-и в БО надлеж.образом оформлены и задокум.в соотв-ии с уст.порядком.

Для выполн-я требований предъявляемых повед-ю ауд.БО ауд.орг-ии м/провестина выбор.основе след.ауд.проц.:1)ознакомится с ФХД эк.субъекта;2)провести анализ УП п/п;3)ознаком.с порядком соотв.БО;4)убедиться в соотв.данных с/у и а/у;5)провести анализ СВК;6)провести необх.аналит.проц-р.;7)направить письм.запросы на подтверждение опред-й информ.руков-ва эконом.субъекта и 3 лицам;8)орг-ть письм.запрос от имени эконом.субъекта пред.ауд.орг.о предост.необх.инфо.;9)ознаком-ся с ауд.закл.и письм.информ.по рез-там провед-я аудита подготовл.для рук-ва эк.субъекта прежним аудитором;10)запросить у эк.суб.первич.док.относ-ся к пред.отчетн.периоду.

Типичные ошибки

Наиболее распространенными типичными ошибками при составлении бухгалтерской отчетности являются:

− неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

− нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

− показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

− несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

− отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

− неправильное формирование показателей сводной бухгалтерской отчетности;

− наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

− наличие исправлений и помарок в отчетности;

− несоставление промежуточной отчетности;

− невключение в бухгалтерскую отчетность организации данных об обособленных подразделениях;

− недостаточные пояснения к бухгалтерской отчетности;

− неопубликование акционерными обществами своей бухгалтерской отчетности;

− неотражение существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности;

− нераскрытие либо недостаточное раскрытие последствий условных фактов;

− нераскрытие информации либо неполное раскрытие об аффилированных лицах в отчетности акционерных обществ;

− нераскрытие либо неполное раскрытие организациями, имеющими дочерние общества, информации по сегментам и др.

4. Аудиторские услуги и модели регулирования аудиторской деятельности. Модели регулирования аудиторской деятельности.

Согласно ст.1 п.7 ФЗ «Об Аудиторской деятельности» №307 (с изменениями) аудиторские организации, ИА наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение БУ, составление БФО, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение НУ, составление налог. расчетов и деклараций;

3) анализ ФХД организаций и ИП, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос. власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию БУ и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с АД, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Мировая практика аудита до кризиса начала XXI в. строилась на базе двух классических концепций (моделей) регулирования аудиторской деятельности госуд. и обществснно-государственной.

Первую концепцию связывали с развитием аудита в странах Европейского союза (Германии, Австрии, Франции. Испании), где аудит ориентирован главным образом на интересы банков и государственных организаций. Это так называемая европейская модель регулирования АД, согласно кот.аудиторская деятельность жестко регламентируется государством, а функции госуд-ного контроля возложены на централизованные органы.

Для данной модели характерно регулирование АД с помощью законов и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения.

На гос. органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию АО, а также осуществлению контроля за качеством аудита. При гос. сист. регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Вторая концепция (так называемая американская) получила развитие в англоязычных странах, где регулирование АД осуществляется главным образом профес. общественными аудиторскими объединениями, то есть приняло форму саморегулирования.

Модель саморегулирования АД применяется в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Австралия, которые традиционно отлич. от других стран с развитой рыночной экономикой концепцией БУ и права. Ведущ. роль в сист.органов регулирования аудита в таких странах занимают профес.аудит. объединения. Для этого им переданы все основные функции, такие как аттестация аудиторов, осуществление контроля за качеством аудита, а также разработка стандартов и норм аудита.

9. Контроль качества аудиторской деятельности

Согласно ФПСАД №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодат-ных и иных нормативных правовых актов РФ, фед. правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрен. правилами (стандартами) аудит. деятельн., а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требования;

в) принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

г) кадровая работа;

д) выполнение задания;

е) мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведения работников аудиторской организации.

В соответствии с ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» основными принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивид. аудиторов (далее - ВККР) являются:

а) осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - объект ВККР);

б) независимость ВККР;

в) обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

г) надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (далее - контролеры);

д) прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее - внешняя проверка);

е) отчетность о состоянии и результатах ВККР;

ж) публичность результатов ВККР;

з) обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки;

и) подотчетность деят. субъектов ВККР по осуществлению ВККР совету по аудиторской деятельности, создаваемому в соответствии со статьей 16 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

При осуществлении ВККР контролер руководствуется кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности требованиями независимости, профес. компетентности, должной тщательности.

12. Существенность в аудите.

В процессе проведения проверки аудиторы обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с ауди­торским риском.

Согласно ФПСАД №4 «Существенность в аудите», инф-я об отд. активах и хоз.операциях, обяз-вах пред-я, его доходах и расходах, о составляющих кап-ла счи­тается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экон. решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности.

Сущ-ть — это вероятность того, что применяемые ауди­торские, юридические, экспертные и другие процедуры позволят ауди­торам определить наличие ошибки в отчетности клиента аудита и оце­нить Их влияние на принятие соотв-х решений ее внеш.и внутр. польз-ми. Это так называемая качественная составляющая существенности.

Колич-я составляющая сущес-ти выр-ся ч/з опр-е приемлемого уровня сущ-ти, под кот-м понимается то пред. значение ошибки БО, начиная с кот-й квалиф.польз-ль БО с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать пра­в. экономические решения.

При нахождений абсо­лютного значения уровня сущ-ти аудитор д. принимать за основу наиболее важные пок-ли, харак-щие достов-ть отчетности аудируемого лица, т.е. базовые пок-ли БО

Уровень существенности рассчитывают: По итогам фин.года опр-яют фин. пок-ли ауди­руемого лица. От этих пок-й берут %-е доли, кот-е д.б. определены внут. инструкцией АО и прим-ся на постоянной основе. Затем необходимо про­анализировать получившиеся числовые значения.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить. На базе оставшихся пок-й рассч-т сред.вел-ну, кот-ю м.округлить, но так, чтобы после округления ее значение не изменилось более чем на 20% в ту или иную сторону от средней величины. Данная величина и яв-ся единым пок-ем уровня сущ-ти. Уровень сущ-ти д.б. выра­жен в той валюте, в кот-й ведется БУ и готовится Ф(Б)О. Он д.приниматься во внимание аудиторами на этапе план-я при определении содер­жания, затрат времени и объема применяемых аудит.процедур, а т.ж. непоср-но в ходе выпол-я конкретных аудит.процедур и на этапе завершения аудита (при оценке полученного эко­н. эффекта от влияния обнар-х искажений и нару­шений на достоверность ФО

АО яв-ся ком.струк-й, п.э. при осущ-и своей деят-ти ей необ­ходимо учитывать и оценивать определенные виды риска:

Предприн. риск — это вероятность неудачи аудитора в случае конфликта с клиентом при усл-и даже выдачи пол-го заключения.

Аудиторский риск — это вероятность наличия в Б(Ф)О аудируемой орг-и невыявленных сущ-х ошибок и (или) искажений после подтверждения ее дост-ти либо возм-ть признания сущес-х искаже­ний в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профес-е суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать со­ответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до прием­лемого значения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов и включает в себя внутрихоз-й риск, риск ср-в контроля и риск необнаружения. Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый, внутренний, чис­тый) — это вероятность существования ошибки, превышающей до­пустимую величину, до проверки СВК. Он от­ражает степень подверженности существенным нарушениям счетов БУ, статей баланса, однотипных групп хоз.операций и отч-ти в целом при условии отсутствия соотв-х ср-в внутр. контроля у клиента аудита.

Риск средств контроля (контрольный риск, риск контроля, риск системы внутреннего контроля) — это вероятность того, что существу­ющая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни пред­отвращена, ни обнаружена в СВК. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы БУ и ВК клиента ауди­та. Он обратно пропорционален риску необнаружения и прямо про­порционален количеству подлежащих сбору свидетельств.

Риск необнаружения — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору док-ва не позво­лят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот вид риска позволяет оценить эффективность и качество работы аудитора и зависит прежде всего от квалификации аудитора и его предыду­щего знакомства с деятельностью клиента аудита.'

Между риском необнаружения и совокупным уровнем внутри­хоз-ного риска и риска контроля имеется обратная связь. При оценке рисков аудитор должен учитывать тот факт, что уровень существенности находится в обратной зависимости со степенью ауди­торского риска (чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот). Это особенно важно в том случае, ког­да аудитор в ходе проверки принимает решение по снижению уровня существенности. Он должен обеспечить также и уменьшение аудиторского риска, для чего ему необходимо уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения, поскольку значения внут­рихозяйственного риска могут корректироваться только в том случае, если будут выявлены объективно существующие факты, не учтенные в ходе проверки.

5. Кодекс профессиональный этики аудиторов.

Поскольку в соврем-ном обществе деят. аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в обществен. мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профес. ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профес. бухг. и аудиторов МФБ. Этика профес. поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профес. этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении АД правил поведения аудитора и АО, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профес.этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудит. деят., Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Нормы профес. этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотрен. Кодексом.

Кодекс имеет следующую структуру.

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профес. этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок применения указан. модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Примеры, приведенные в указан. разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам; необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

Аудитор не д/участв. в деятельности, которая оказывает или м/оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать не совместимой с предоставлением профес.услуг.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

а) честность (аудитор д/действовать открыто и честно во всех профес. и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость);

б) объективность (аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений);

в) профессиональная компетентность и должная тщательность (аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве.);

г) конфиденциальность (аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию);

д) проф. поведения (аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии).

Квалифицированная проф. услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение проф. компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

10. Планирование и программа ауд.проверки

Вопросы по планиров-ю аудита(А) рассм-ныв ФП(С)АД №3 «Планирование А».Данный стандарт,разработанный с учетом МСА,устан-ет единые требования по планиров-ю А. Ф(Б)О.Он прим-ся в основном к проверкам,к-е аудитор проводит не первый год в отнош-ии данного ауд-го лица.Для проведения А проверки в течении первого года ауд-ру треб-ся расширить процесс планир-я. Ауд. орг-я, ИА обязаны планировать свою работу так,чтобы проверка была проведена эфф-но.Планир-е явл-ся начальным этапом проведения А и закл-ся в разработке плана А с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита,а так же в разработке аудит. программы опред-ей объем,виды и последоват-сть осущ-ния А-ских услуг,необх-х для формиров-я объективного и обоснов-го мнения о бух отч-ти клиента.Процесс планир-я вкл-т:

1.стадию изучения:получения базовой инфо о клиенте,включая инфо о специфике его деят-ти контрольной среде,компьютерном оборудов-ии,использ-ое клиентом,изменения в произошедших после послед.А проверки,а так же инфо о критич-х областях;

2.стадию оценки:опред-нияур-ня сущ-ти и оценку риска того,что в бух отч-ти клиента м/иметь место сущ-ные искажения и они останутся не выявленными;

3.механич стадию:решение вопросов орг-ции работы А-ров,включая подготовку программы А,распред-ие обяз-тей в ходе проверки и т.д.

Ауд-ру необх-мо сост-ть и докум-но оформить общий план А,описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Форма и содержание плана м/меняться в зависимости от масштабов и специфики деят-ти ауд-мого лица, сложности проверки конкретных методов применяемых ауд-ром.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1 деятельность аудируемого лица

2 СБУ и СВК

3 риск и существенность

4 характер, временные рамки и объем процедур

5 координацию и направление работы,текущий контроль и проверку выполненной работы

6 прочие аспекты

Подготовка общего плана аудита отражается в бланках:

- «данные по планированию А»

- «общий план А»

Программа А

Подготовка программы А осущ-ся на основании его общего плана, она явл-ся детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур(их хар-ка, временных рамок и объема) необх-х для реализации общего плана А.Программа А явл-ся набором инструкций для ауд-ра, выполняющего проверку, а так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Программа ауд/процедур сост-ся аудиторами для каждого направления А и отраж-ся в документе «Программа аудита».В программу А м/б т ж включены предпосылки для подготовки Ф(Б)О.

Общий план А и программа А должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе А. Планирование ауд-ром своей работы осущ-ся непрерывно на протяжении всего времени.

6. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

1. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

11. Аудиторское заключение. Назначение, основные элементы и виды аудиторского заключения. Представление аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об АО, ИА: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и АО;

5) перечень БФО, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивид. аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивид. аудитором для выражения мнения о достоверности бух.(фин) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивид. аудитора о достоверности бух. (фин.) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудит. заключ. устанавливаются фед.стандартами аудиторской деятельности.

Аудит. заключ. представляется аудиторской организацией, индивид. аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

АЗ подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бух. отчетностью.

Заведомо ложное АЗ - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивид. аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудит. заключ. признается по решению суда.

Безоговорочно положительное заключ. означает, что бух. фин. отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финн.-хозяйствен. деятельн. аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД 2/2010 « Модифицированное мнение в аудиторском заключении» аудит. заключ. считается модифицир-ным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудит. заключ. с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в БФО; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отриц. мнению.