гос аудит 15-30

16.Аудит учредительных документов и формирование уставного капитала.

1. цель, источники инф-ии.

Аудит учред. док-ов заключается в проверке юрид. оснований на право функц-я экон. субъекта в соответствии с действующим законодат-ом.

Цель- формирование мнения о достоверности данных показателей б/о, отражающих сост-е устав. капитала и в соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основ. направления проверки учред. док-ов и аудита формиров. УК:

1. подтверждение юр. оснований на право функц-я экон. субъекта;

2. проверка наличия и формы учред. докум-ов;

3. соответствие содержания учредит. докум-ов требованиям законодат. и норматив. актов;

4. полнота и соблюдение сроков внесения УК;

5. проверка денеж. оценки стоимости имущ-ва, вносимого учредителями АО;

6. проверка налогообл-я средств, переданных в УК орг-ии ее учредителями;

7. пров-ка законности видов деят-ти;

8. соответствие размера УК данным учредит докум-ов и зак-ву РФ;

9. полнота и правильность формиров УК;

10. оценка прав-ти в учете формиров-я УК;

11. установление реальности внесения сумм в УК;

12. обоснованность изменения величины УК;

13. аудит расчетов с учредит-ми, аудит налогооб-я при учете формиров-я УК и выплаты дивиденда;

14. подтв-е достоверности б/о в отношении величины и структуры УК, зад-ти учредит-ей по вкладам в УК, наличие собств-х акций выкупленных у акционеров и зад-ти учредит-ям по выплате дохода;

15. постановление юр. оснований для вхождения, участия и выбытия в УК др. эк. субъектов.

Источники инф-ии: устав, учред договор, зарегистриров. изменения учред. док,свид-во о гос. регистр. в орг. стат-ки, налог. инспекции,внебюдж фондах,протоколы собраний, докум. приватизации, док подтвержд-е право собств-ти учредит-ей на имущ-во,догов но банк. обслужив-е, внутр. положения и реестр акционеров для АО, лицензии, разреш-я на опред. виды деят-ти, журналы регистр-ии, регистры синт. и аналит. учета УК по сч 75,80.

Первич док – глав книга, оборотно-сальд вед-ть, б/о.

В б/о инф-я для пров-ки содерж-ся в б/б Ф№1, в активе в разделе оборот активы величина зад-ти учредит-ей по взносам в УК, пассивы раздел «Капит и резервы» статья УК отражает величину УК орг-ии.

2. Пров-ка юр статуса эк. субъекта и право его функ-я.

Цель аудита общих докум. - подтверждение закон-х оснований деят-ти эк. субъект на протяж-ии всего периода его функц-я с момента регистр-ии до фактич. реорг-ии или ликвид-ии. Этапы аудита учред док-ов:

Ознакомительный. Проверяют соответствие учред. док-ов требов-ям действующего зак-ва.

Основной. Аудиторы должны установить соотв-е осущ-х видов деят-ти тем видам, кот. зафиксиров. в уставе. Необход. запросить лицензию и проверить прав-ть изменения УК.

Заключительный. Формир-ся пакет рабочих докум-ов, сост-ся аудиторский отчет и осущ. его предст-е совместно с рабочей документацией руководит-ю аудит группы.

Аудитор провер-т полно ли и своеврем-но ли оформл. все необх. док.При ознакомл-ии с учр док он выясняет: орг правов форму; форму собств-ти; принадлежность; юр статус орг-ии; вид деят-ти, предусмотр учредит докум; территор функц-я; соотв-е осущ-х видов деят-ти учред док-ам;виды деят-ти, подлежащие лицензир-ю в соотв-ии с ФЗ « О лиценз-ии отдель. видов деят-ти»

По видам деят-ти подлеж-их лиценз-ю провер-ся наличие лицензии и сроки их действия. Если организ. была созд 1 учредит-ем, то она действует на основе устава. Если организ. созд. нескольк. учредит-ми, то должен быть закл. учредит. договор, а устав д/б подтвержден учредит-ми.

Ауд-р должен установить наличие соотв. докум-в и соблюдение процедуры утверждения и гос. регистр-ии, т.к. юр лицо считается созданным с момента его гос рег-ии. Необх проверить наличие свид-ва о гос. рег-ии и перерег-ии если в учред. док-ах вносились изменения.

При ознак. с учред. догов. необх. выяснить основ. условия: передача имущ-ва, участие в деят-ти, распределение м/у участ-ми ПР и УБ, управление деят-ю юр лица,выхода учред. из его состава.

В учред.догов. полного тов.и тов.на вере д/б приведены след. инф.:1.о размере и составе складоч. капитала тов-ва; 2. о размере и порядке изменения доли кажд. из участ-ов в складоч. капитале; 3. о разм., составе, сроков и порядке внесения прямых вкладов; 4. об отв-ти за наруш-е обяз-ей по внесению вкладов; 5. о совокуп. размере вкладов вносимых вкладчиком.

При ознакомлении с уставом аудитор устанавливает, определены ли в нем: 1. фирмен. наименов-е, являющ. исключит-ым и содерж-м. указания на орг-правов форму орг-ии; 2. место нахождения орг-ии, кот. определено местом ее гос. рег-ии; 3. размер УК и распределение доли в нем среди всех учредит-ей, цели и вида деят-ти орг-ии, наличие представительств и филиалов, порядок распредел. дивидендов.

Аудитор должен учитывать особ-ти, связан. с орг-правов. формой орг-ии.

3. Проверка формирования УК

При пров-ке численности учред-ей и их долей вкладов в УК, аудитор должен учитывать, что макс. численность учред-ей и макс. доля вкладов в УК учред-я и миним. размер УК определен законом для юр лиц соотв-ий орг-правов формам. Миним. размерУК определ ФЗ. Миним. размер УК вновь учреждаемого ООО – не менее 10000, ЗАО – не менее 100 МРОТ, ОАО 1000 МРОТ.

УК АО сост. из номинальной ст-ти акций общества, кот. приобретены акционерами. Аудитор проверяет соблюдение обязт-го требования о превышении величины чистых активов орг-ии над размером ее УК.

При пров-ке полноты и соблюдения сроков внесения УК необх. установить: 1. сформированный ли полностью УК; 2. соответствует ли фактич взносы участников условиям учредит докум-та; 3. соблюдены ли сроки внесения взносов в УК установлен законодат-ом и учредит. докум-ми.

При пров-ке формиров-я УК необх. принем. во вним-е орг-правов форму проверяемой орг-ии. Аудитор устанавливает все ли учредит-лисвоевр-но вносили вклады в УК.

УК ООО д/б на момент регистр-ии оплачен не менее чем на половину, а оставшаяся часть в теч-ии первого года деят-ти общ-ва. Член кооператива-не менее 10%, АО-не менее 50%.

Аудитору надо проверить соблюдение требов-я о недопустимости освобождения участ-ов / акционеров от обяз-ей внесения вкладов. Средства вносимые в УК не облаг-ся НДС. Вклады м/б денеж. ср-ми или др. видами имущ-ва. Внесение вкладов фиксир-ся проводками: Д51,50,52,08,10,20,41,55,58 К75. Ауд-у надо пров-ть правильность денежной оценки вкладов. Денеж оценка проводится по соглашению м/у учредит-ми общ-ва. Необх проверить учетные записи по формиров-ю УК. Фактич поступление взносов проверяется на осно-ии первич докум-ов и записей в регистрах по сч 75/1»расчеты по вкладам в УК». Дебет сальдо показ числящуюся за акционерами зад-ть по оплате подписки на акции или вкладам в УК. Надо проверить своеврем-ть погашения зад-ти по взносам в УК и реальность числ-ся дебет. сальдо. Проверяя тождество учетных и отчетных данных размера Ук необх установить соотв-е его величин зафиксиров в учредит докум-ах.

При проверке аналит учета устанавливается не только его тождество данных синт учета, но и возможность получить инф-ю по видам акций, их владельцам о состоянии расчета за акций. Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отраж-ся в рабочих документах аудитора.

Реальность внесения сумм в УК устан-ся путем проверки наличия и прав-ти оформления в подтверждающих докум-ах.

4. Особенности проверки складочного капитала.

В учред доку-ах определ-ся размер и состав складочного (долевого) капитала. Аудитор должен убедиться, что на каждого участ-ка открыт отдельный аналитич счет на который учитывают сумму внесенного участниками вклада в виде денеж ср-в или др имущ-ва. Ауд-р должен уделять внимание операциям связанным с выбытием члена товарищества, при этом ему выплачивают часть стоим-ти имущ-ва прапорц-но его доли в складоч капит-е.

Полученная ПР д/б распределена м/у всеми членами тов-ва прапорц-но долям в складоч капит-е. УБ распред также, но м/у полными участ-ми тов-ва.

При наличии УБ и уменьшении из-за этого ст-ти чистых активов до уровня ниже складочного капит полученная затем ПР не распредел-ся до тех пор, пока ст-ть чистых активов не певысит размер складоч капит.

Формир-е складоч капит отраж записью: Д75 К80. внесенные вклады учит по Д счетов соотв-го имущества.

Участник полн тов-ва может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складоч капит-е другому лицу.

По этим операциям величина складоч капит не изменяется. Изменение отражается в аналитич счетах по учету складоч капит. При ликвид-ии тов-ва его имущ распред м/у участниками. Если имущ-во продано с ПР, то она распред-ся м/у участ-ми сверх их вклада в долевой капитал прапорц-но долям склад капит. Если имущ-во продано с УБ, то на сумму УБ уменьшают складоч капит прапорц-но долям участ-ов и вкладчика.

Пр кооператива распред в соотв-ии с уставом орг-ии, часть напр-ся в паевой фонд, часть распред м/у членами кооперат прапорц-но их паевым взносам и заработку членов коопера-ва.

УБ члены кооперат-ва обязаны покрыть путем дополнит взносов в течении 3 мес со дня утверждения ежегодного баланса.

Члены потребит кооператива несут субсидиарную отв-ть по его обязат-ам в пределах невнесенной части доп взноса кажд из членов копер-ва. Операции по уменьшению паев фонда отраж Д80 К84.

5. Типичные ошибки.1. кредитовый остаток сч80 не соотв-ет заявленной сумме УК в учредит докум-ах;2. осущ-е деят-ти без лицензии;3. разница м/у фактич затратами на выкуп собств-х акций и их номинальной стоим-ю относ на сч 90, а не на 91;4. неправильное исчисление доходов от капит и налогов;5. необоснован увеличение УК за счет завышения ст-ти материальных ценностей, нематер активов, вносимых в счет УК ;6. невнесение или неполное внесение учредит-ми долей в УК;7. несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредит; 8.исправление записей в первич учетных документах без необх оснований

17. Аудит орг-ции БУ и УП п\п.

УП (ПБУ 1/08) – пред-т соб выбор п\п конкр методик , форм, техники вед-я и орг-и БУисходя из уст-х правил и особ-тей деят-ти. Цель аудита: установить соответствие орг-ции БУ и УП требованиям действ.законод-ва и особенностям деят-ти орг-ции. Источники инф-ции:положение об УП орг-ции, полож-е о бухгал-ии, долж.инструкции сотрудников бухгал-ии, график докумен-та, раб.план счетов, положение об инвентаризациях, описание технологичес.процесса компьютер.обработки учёт.инф-ции, рез-ты анкетирования сотрудников бух-рии, пояс.записка.

При формир-ии УП предпол-ся имущ-я обособ-ть и непрерыв-ть деят орг, послед-ть примен-я УП , а т.ж временная опред-ть ФХД. УП п\п д\отв-чать требов-ям полноты, осмотрит-ти, приоритета сод-я перед формой, непротиворечив-ти и рацион-ти. При провед-ии проверки необх уст-ть создан ли приказ (распоряжение) об УП, полностью ли раскрыты избранные при формир-ии УП способы ведения БУ, сущ-но влияющие на оценку и принятие решения польз-ля БО. В соотв-и с треб-ми ПБУ 1/08 сущ-ми способами ведения БУ принятыми при формир-ии УП и подлеж-ми раскрытию в составе БО яв-ся : спос погаш-я ст-ти ОС, НМА, и др активов, оценка МПЗ, товаров, НЗП и ГП, признания прибыли, и др способы без знания кот-х польз-ми БО невозможна достов оценка имущ и фин состояния, ден оборота или рез-тов деят п\п. В приказе об УП д\б отражено:-уст-ие границы ОС и ср-ми труда в обороте,- порядок исчисл-я износа по ОС;-методы оценки МПЗ;- пор-к отраж-я в БУ процесса приобр и загот-я матер-в;- вар-т учета и выпуска тов прод;-метод опред-я выр-ки от реал-ии;- Порядок начисления аморт по матер активам;- вариант уч ЗТ на пр-во, кальк-я с/с пр-ва тов проди формир-я производств-х рез-тов;- способ распред-я косвенных расх;-метод оценки НЗП;- метод распред-я ком расх;- порядок учета и кап ремонта ОС;- учет расх буд периодов;-вариант распред-я и исп-я чист прибыли;-выбор форм БО;- порядок пров-я инв-ии им-ва и обяз-в;- рабочий пл-сч БУ.

Типич.ошибки:1.отсутствие приказа об УП орг-ции,2.неторажение отд.аспектов УП,3.отсут-ие в УП отд.положений, регламентирующих орг-цию СБУ,4.ошибки в опред-нии налогов и сборов,5.совершение хоз.операций,противоречащих зак-ным,6.применение некорректных алгоритмов расчёта основных учётных и отч.показателей,7.некорректкорресп-ция счетов,8.приказ об утвержд.или изм-ии УП на текущий год датирован январем тек.года,9.выделенные на отд.балансы обособленные подразделения орг-ции не придерж-ся УП орг-ции,10.в составе УП отсут-т обяз.элементы,11.нарушение осн.принципов и допущений,закрепл-х в ПБУ 1/2008,12.УП не раскр-ся длЯ внеш.польз-лей бух.инф-ции

22. Оценка допущения непрерывности деятельности проверяемой организации. Оценка финансового состояния, платежеспособности и кредитоспособности организаций

Принцип непрер-ти деят-ти субъ-та БУ явл-ся ключевой конц-ей совр-ой бух. теории и практики во всем мире. Идея его состоит в том, что при формир-ии методологии БУ и сост-я отч-ти мы не принимаем во внимание конечности сущ-я п/п, мы допускаем, что оно всегда (как мин-м 12 мес.) будет норм-но функц-ть, т.е. не закр-ся и существенно не свернет свою деят-ть. Нормат-но этот пр-п опред-ся след. обр-ом: "орг-ция будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необх-ть ликвид-и или существ-го сокращ-я деят-ти, и, след-но, обязат-ва будут погаш-ся в устан-ном пор-ке (допущ-е непрер-ти деят-ти)" (п. 5 ПБУ 1/2008). Т.о., предпол-ся, что комп-я не собир-ся и не нужд-ся в ликв-ции или существ-ном сокращ-ии масштабов своей деят-ти". Пр-п непрер-ти деят-ти п/п явл. также неотъемл. сост-ей теории и практики аудита.

В МСА 570 формулир-ся две задачи ауд-ра при пров-ке допущ-я непрер-ти деят-ти: - получ-ть достат-ые надлежащие ауд-кие док-ва того, что исп-е рук-вом допущ-я о непрер-ти деят-ти при подгот-ке и предст-и фин. отч-ти соотв-ет обстоят-вам;

- на осн-ии получ-х ауд-х док-тв сделать вывод о событиях или усл-ях, к-рые м. обусл-ть значит-е сомн-я в прав-ти допущения о непрер-ти деят-ти и рассм-ть их знач-е для аудит-го отчета (заключ-я).

В пояснит-ых и иных мат-ах к перераб-му ст-ту раскр-ся подходы к проверке допущ-я о непрер-ти деят-ти мал. п/п. В кач-ве особ-тей мал. бизнеса выд-ны: - спос-ть мал. п/п быстро реаг-ть на изм-ся усл-я внеш-й среды, но при этом испыт-ть трудности, связ-е с нехваткой производ-х ресурсов; - сильная завис-ть от поддержки гос-ва, банков и других кред-ров.

Ст-т отмечает, что рук-во субъ-ов мал. предпр-ва, как прав., не вып-ет детализир-ый ан-з допущ-я о непрер-ти деят-ти, полагаясь на глубокое знание бизнеса и перспектив его разв-я. В таком случае ст-т реком-ет ауд-ру проверить соблюд-е допущ-я о непрер-ти деят-ти путем оценки наличия заказов и реальной возм-ти их выполнить.

Росс. аналогом МСА 570 явл. Правило (Ст-т) № 11 Применимость допущ-я непрер-ти деят-ти аудир-го лица». Этот ст-т сод-т практ-ки все предъявл-е МСА обязат-е треб-я, адаптиров-е под особ-ти росс. действ-сти, т.е. закреплены более жесткие треб-я к вып-ю ст-та, отсут-ет раздел-е на базовые принципы и пояснит-е мат-лы, исключена возм-ть отступл-я от текста ст-та.

Сост-я ауд-ое закл-е, ауд-ор д. выр-ть свое мнение о соотв-и финн. пол-я п/п требов-ю непрер-ти деят-ти, к-рое в данн. случае означает, что п/п в теч-е ближ-го фин. года будет норм-но функц-ть и не только не прекратит своего существования, но и существенно не сократит объемы своей деятельности.

Выраж-е ауд-ром своего мнения о соблюд-и пр-па непрер-ти относ-но реальн. полож-я дел в комп-и вселяет в пользов-ей отч-ти увер-ть в над-ти финн-го полож-я п/п и возм-ти сотр-ва с ним на долгоср-ой основе.

Мнение о его вып-ии лежит в основе аудит-го подтв-я БО. Формируя подходы к оценке имущ-го потенциала ведущих учет п/п-ий, оно формирует идею исчисл-я фин. рез-тов их деят-ти. Непрер-ть деят-ти явл-ся не просто бух. методолог-ким пр-пом, но идеей, опред-ей восприятие деят-ти комп-ии в соврем. эконк-е как направленной на продолжение и развитие, а не заранее огранич-ой определ-ми временными рамками.

Такое восприятие меняет наш взгляд на картину финн. полож-я комп-и, в к-рой дебит. и кредит-я зад-ти трактуются как предоставл-й и получ-й п/п-ем кредит, значимая часть к-рого предост-ся и получ-ся на постоянной основе, что неотъемлемо присуще деят-ти люб. п/п.

Концеп-я непрер-ти, т.о., соотнос-ся с принципом имущ-ой обособл-ти п/п, в соответствии с к-рым смена собств-ка не прекращает деят-ть фирмы.

Оценка финансового состояния, платежеспособности и кредитоспособности организаций

Фин. сост-е пред-я харак-ся размещением ср-в (активов) и источниками их информирования.

Аудиторская фирма дает оценку фин. сост-я орги на основе всестороннего анализа финансовых результатов ее деятельности. Он включает в себя следующие параметры:

1) исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ);

2) исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

3) изучение динамики изменений показателей.

Осн. пок-ми, опред-ми фин. сост-е, яв-ся: выполнение плана и пополнение по мере возникновения потребности собс. обор-го кап-ла; скорость оборачиваемости обор-х ср-в. Сигнальным пок-лем выступает платеж-ть пред-я, т. е. его спос-ть вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков: возвращать кредиты, производить ОТ работникам, вносить платежи в бюджет. Фин. пол-е опр-ся всей совокупностью хоз.факторов и яв-ся наиболее обоб-м пок-лем. В рамках внут.фин. анализа осущ-ся углубленное исследование фин.устой-ти пред-я на основе построения баланса неплат-ти.

Для получения полной оценки фин. сост-я, платеже и кредитоспособности орг-и следует рассматривать и исследовать данные пок-ли в динамике (поквартально и за ряд лет.)

Кроме того, следует учитывать, что на фин.сост-е пред-я оказывают влияние такие факторы, как: -1)форма собственности и ОПФ;

2)отраслевая принадлежность и вид деят-ти;

3) объем производства, численность работников;4) взаимоотношение с налоговой системой;

5)стратегия финансово-хозяйственного развития;

6) наличие материальной и интеллектуальной базы;

7)уровень квалификации бухгалтерских кадров;

8) форм-е системы информационного обеспечения предприятия.

Правильно выработанная система мер по улучшению платеже- и кредитоспособности орг-и на основе ее фин.состояния - один из важнейших этапов процесса аудита.Консультирование экон. субъекта по вопросам его кредитосп-ти в будущем требует от АО максимально точного и правильного проведения аудита, отчет кот-го будет испол-ся при сост-ии прогноза развития проверенного предприятия

28.Аудит расчетов по оплате труда.

Целью аудита яв-ся не только форм-е мнения о дост-ти БО в части по­к-ей, отражающих состояние этих расчетов, прав-ти начислений и удержаний з/п и других форм возна­граждения. Необходимо высказать проф. мнение ауд-ра об эфф-ти применяемой на пред-и системы матер. стим-я, оценить сост-е учета и внутр.кон-ля расходов на ОТ.Для достижения этих целей в программу практического аудита включают:

— оценки действующих на пред-и систем ОТ, сост-я учета и эффек-ти ВК опера­ций по начислению з/п и др.видов вознаг-й;

— проверку достов-ти учетных и отчет. данных, связан­ных с расчетами по ОТ;

— проверку прав-ти расчетов с персоналом по ЕСН и испол-ю средств соц.страх-я и обес-я, расчетов с работ-ми пред-я по прочим операциям (расчетов по займам, товарам, проданным в кре­дит, удержаниям недостач и т.п.)-

Инф.базой аудита расчетов по ОТ яв-ся пакет нормативных документов, регламентирующих трудовые отношения, регистры а/у и с/у по счетам расчетов с персоналом, ПД, личные кар­точки и лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомо­сти, табеля учета рабочего времени, испол-е листы, пла­тежные поручения, ПКо и РКО и дру­гие документы.

Проверка прав-ти расчетов с персоналом по з/п с изучения расчетно-платежных ведомо­стей каждого месяца за анал-й период времени или выбо­рочно, за отдельные месяцы года. Указанные в ведомостях ∑ к начислению д. соотв-ть ∑, указанным в контрактах, трудо­вых и тарифных соглашениях, дог-х подряда, приказах по пред-ю для повременщиков и итоговому подсчету з/п по ПД о выработке — для рабочих-сдельщиков. Проверяются и ∑ удержаний, их осн-я, расчеты, итоговые данные о величине средств, подлежащих вы­плате.

Расхождения между данными расчетных и платежных ведомо­стей, расчетными ведомостями и сводками по з/п, сводами и оборотами по сч 70 свид-ют о серьезных недостатках на этом участке учета, отсутствии кон-ля со стороны гл.бух-ра за кассовыми выплатами, относимыми к расчетам с персо­налом по ОТ

В полном объеме или выборочно можно сопоставить расчетные ведомости с табелями, окладами и разрядами работников. По расчетным вед-м проверяют и прав-ть произве­денных удержаний из з/п, и точность подсчета ∑к выдаче.

Для аудит. подтверждения прав-ти расчетов пред-я с бюджетом пров-ся прав-ть удержа­ния НДФЛ, ∑ авансов, удержаний по испол. листам, товарам, проданным в кредит, добро­вольным и обязательным взносам.

Налогом облагаются все виды доходов, полученных на пред-и, т.е. не только начисленная з/п, но и премии, натур.выплаты, компенсации, дивиденды, ст-ть бесплатно передан­ного имущества, авторский гонорар.При проверке прав-ти удержания налогов необходимо руководствоваться НК РФ.

Общие ∑ выплачиваемых по расчетно-платежным или платежным ведомостям средств д. совпадать с итогом, от­раженным в сводной ведомости и проведенным по кассе расхо­дом, с учетом депонентской задол-ти. Одинаковыми д.б. и общие ∑ удержанных налогов и их перечисления в бюджет.

Итог∑ к выплате по данным сводки всех расчетно-платежных вед-ей должен соотв-ть сальдо счета 70 отраженном в Гл. книге и в ББ.

Проверка прав-ти ведения а/у расче­тов с персоналом пред-я проводится выборочно.В больш-ве случаев расчеты по з/п рабочими и служащими производятся по одному из 3 ва­риантов.

1вариант — по расчетно-платежной ведомости типовой формы. Она одновременно используется для подсчета ∑ з/п, удержаний из нее и для выдачи причитающейся з/п.

2 вариант — по расчетной ведомости и отдельной пла­тежной ведомости, по кот-й производится выплата з/п работникам. В расчетной ведомости приводятся данные о начисленной заработной плате по видам оплат, об удержаниях по их видам и о сумме, подлежащей выдаче на руки.

3 вариант основан на использовании специальных рас­четных книжек (листков), выписываемых на каждого отдельного работника. Они заполняются по данным расчетных и платежных ведомостей.

Аудиторская проверка производится только в части пособий соци­ального страхования, выплачиваемых персоналу предприятия по месту работы.

Типичные ошибки:1)отсутст-е док-в,подтверж-х зак-сть выплат раб-кам;2)не примен-е унифицир-х форм перв.док-в по о\т;3)двойная оплата;4)предост-е стан-х вычетов без достат.основ-й;5)не обосн-е прим-е нал.льгот по ЕСН;6)арифметич.ошибки в расчетах начисл.отд-х видов выплат;6)не верное начисл-е НДФЛ;7)не соблюдение порядка выдачи ДС и возврата выданных сумм;8)неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естеств.убыли на ЗТ,место отнесения их на виновных лиц и др.

18. Аудит операций с ДС на банковских счетах.

Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением дс на расч-ом, текущеми др.счетах, получением краткоср-х и долгосрочн-х ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах.расчеты ч.з. учреждения банков м.у. орг-ми осущ-ся по безнал-м формам расчета.

Порядок открытия и режим банк-х счетов, а т.ж.осущ-е опер-й, связ-х с безнал-ми расчетами, регул-ся спец-ми инструкт-ми указаниями ЦБ РФ, а т.ж. нормами ГК РФ. Самост-е регул-ние банковск-х опер-й не допуск-ся.

Целью аудита явл-я уст-ние законности произведенных операций и их целесообр-ть, контроль за сохр-ю ДС, обосн-ю получ-х и исп-ных ссуд, своевр-ть их погашения, соблюдения расчетно-платежной дисциплиныЦелью аудита явл-я уст-ние законности произведенных операций и их целесообр-ть, контроль за сохр-ю ДС, обосн-ю получ-х и исп-ных ссуд, своевр-ть их погашения, соблюдения расчетно-платежной дисциплины.

Ист-ки инф-ции: договоры с юр.и физ.лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с прилож-ми к ним денежно-расч-ми док-ми; главн.книга; листки расшифровки; ж-о №2 апк и №3 апк, вед-ть №25 апк, машинограммы оборотов по соот-щим сч-м 51»р.с», 52 «вал.сч.», 55 «спец.сч.в банках» и др.

Особое вним-е необх-о уделить проверке операций по р.сч. прежде всего следует сверить остатки на сч-х ДС проверяемого периода в выписках банка, регистрах БУ (ж.о., ведомостях, гл.книги)и отч-ти. При наличии расхождений необх-о выяснить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по р.сч. и др.банковским счетам и приложенным к ним докум-ы. Каждая операция,отраженная в выписке банка,д.б. подтверждена соотв-ми перв-ми док-ми. Проверка банковских выписок д/сочетаться с изучением банковских док-ов по существу. При этом аудитор д.выяснить:допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприход-х и оплаченных МЦ; достоверны ли представленные док-ы на получение ссуд или займов, а т.ж. на предоставление займов до.орг-ям и лицам,целесообр-ть предост-х займов с точки зрения финн.состояния и ист-ов финан-ия;законно ли исп-ся получ-ые из банка чековые книжки ;соотв-ют ли обороты и сальдо по спец.сч-ам и т.д.

При проверке поступивших на р.сч. ДС следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Поступление ДС от прочих ДТ-ров, финн-во-кт-ных и др.орг-й след-ет проверить путем встречной сверки выписок и приложенных к ним док-в, а при необ-ти и записей в БУ как проверяемой орг-ции, так и соот-щей орг-ции корреспондента по указанным операциям.

Особое вним-е аудитора д.б. уделено проверке правильности учета, полноте зачисления ДС на р.сч. и др.сч. в банке,а т.ж. списания ДС с р.сч. и др.банк-х сч-в. При этом проверяется своевременность и полнота оприх-я в кассу и целевое исп-ние денег, получ-х из банка.

Далее необх-о проверить прав-ть корресп-ции сч-в по списанию ДС с р.сч и др.банк-х сч-в. Все наруш-я действ-щих норм-х док-в выяв-ся при сполшной поверке док-в и взаимной сверке регистров учета по р..сч и др.банк-м счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор д.указать эти нарушения в своей рабочей документации, ссылаясь на конкретные док-ы.

Орг-ции м.получать при отд-х операциях выручку от реализации пр-ции в ин.валюте. В этом случае им м.открываться в учреждениях банка вал-е счета. Проверяя вопросы вал-ых опер-й, аудитор д.обратить внимание на прав-ть отражения вал-ой выручки и обязат-ю продажу орг-цией части этой выручки ч.з. уполном-ные банки, а .ж. на проведение операций на внутреннем вал-м рынке России. Следует обратить внимание на правильность и своеврем-ть расчета, а т.ж. полноту отражения курсовых разниц в корреспонденции со сч. 99 «Пр и уб» или 98 «дох.буд.пер-ов». При проверке валютных операций необходимо исследовать док-ы, к-е нашли отражение в регистрах учета по ч. 52 вал.сч,остальной порядок идентичен проверке операций по р.ч.

При проверке банковских опер-й по всем банк-м сч-м след-ет проверить прав-ть корресп-ции сч-впо ним и дост-ть отраж-х сумм. Такая проверка пров-ся путем взаимной сверки соотв-их регистров учета. Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих сч-в целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоуп-ний необх-о отмечать их в раб.вед-ти, вписывая туда назв-е, номер и дату док-а, хар-рнарушения ссылку на законод-й акт, кот-й при этом нарушен.

Если в ходе проверки ауд-р столкнулся с фактами присвоения отд-м должн-ми лицами орг-ции крупных сумм денег или мошенничество при отягощающих обстоят-х, то он обязан доложить о злоупотреблении совету директ-ов,кот.доведет эту информ.до сведения собств-в.

Типич.ошибки: - отсут-е прилож-й к плат.док-там; -исправ-я в выписках банка;-отсут-е на док-тах штампа банка;-спис-е зат-т произ-х в безнал.порядке на счета зат-т минуя счета рас-в; - перечис-я авансов по безтоварным счетамбез предвар-го форм-я дог-раи др.сомнит.опер-ям; -наличие исправ-я в плат.док-тах;- наруш-е покупки и обрат.продаж иностр.валюты; - неправил. пересчет вал.курса; -неправил.корресп-я счетов отраж-х дв-е ДС; -наруш-е порядка аккред.формы расчетов

25.Аудит кредитных операций.

Цель- установить правильность расчетов по кредитам и займам, а также отражение в отчетности орг. Источники инфо- учет. политика кред. договор, договор займа, доп. соглашение, кред. договор об измен. % ставок по кредиту, срок возврата и др условия, договор поставки прод., акт сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований, копии плат. документов, выписка банка, учет. регистры по сч. 66,67 и др.Гл. книга, бух. отчетность. В процессе аудита проверяют: правильность оформления операций; прав-ть отражения на сч; целевое использование; полнота и своевременность погашения кредита; прав-ть определения суммы процентов по кредитам и источникам их списания; син.и аналит. учет по сч. 66 и 67; соот-е записей по учету заемных средств в гл. книге и бух. отчетность; наличие просроченной задолженности и ее отражение в учете; правильность отражения операций. Определяя целевое использование кред. средств ауд. сравнивает объект кредитования указанный в кредитном дог. и факт. направление перечисления средств, подтверждаемые док. поставки, сч. фактурами, плат. Поручениями. Правильность начисленных % подтверждается арифметическим контролем. В ходе проверки син. и ан. учета сопоставляется сумма задолженности по всем соответствующим договорам займа и остаткам по соот-щим субсч. Сч 66,67 на каждую дату. Суммы зад. По балансу должно подтверждаться данными ан. учета. Типич. Ошибки:1. отсутствие дог. займа. 2.отсутствие ан. учета. 3.неправельное отражение %;4. невыделение в учете просроченной задолженности; 5.неправильная корреспонденция сч.6 отсутствие выписок банка со судного сч.

30. Аудит продажи прод. Аудит формиров финанс рез и использ приб.

Цель аудита выпуска гот прод и её реализ – это установл полноты оприход ГП, правильности исчисл выручки от реализ и с/ст реализ прод.

Задачи, решаем ауд.

1. Подтвержд обоснов выбора и правильн примен вырианта оценки ГП.2. Установл полноты оприходГП3. Подтвержд объема отгруженной и реализов прод.4. Подтвержд себест отгруж и реализ прод.5. Подтвержд объема продаж.

Источ.инф.: карточ складского учета, договоры на поставку прод, счета факт, книги продаж, наклад, ТТН, первич. банков. и кассов. док о выручке, учетные регистры по сч 20, 40, 41, 43, 44, 50, 51, 62, 90, 91, 99 и др., главная книга, Отчет о приб и уб.

Норм. база: ФЗ О бух уч, НК, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»

Аудит процедуры:

1. Аудит выпуска ГП.Полнота оприх произвед прод м.б проверена путем составл альтерн. баланса расхода сырья и матер, выхода ГП исходя из норматив затрат.При этом показат факт выхода и сдачи на склад ГП по факт с/ст учтенных по Дт 43 сравнив с оборотами по Кт сч 20. с/ст выполн раб и оказ услуг провер путнм сопост Кт обор по сч 20 и Дт об по сч 90.

2. Аудит отгрузки ГП.Ауд-р может примен для провер такие приемы как сканиров, прослежив, арифм котр и т.д.Прав-е опред с/ст реализ прод аудитор выясн путем арифм пересчета соотв показат(расчета факт с/ст отгруж реализ прод, а также путем составл товарного баланса в натур и стоимост выраж по отд видам прод.

3. Аудит продаж.Ауд-р провер, чтобы а. у по сч. 90 был организов по кажд. виду товар продук, а также по географич рынкам сбыта и другим направл,

4.Аудит учета расходов на продажу

Аудору путем сверки данных первич рас-платеж док и учет рег по сч 44 «Расх на продажу» след выясн организ аналит уч этих расх, а с пом арифм контр провер правильность распред расх между видами реализован прод.

5.Аудит реал-и экспорт.пр-и

5.аужит налогобл-я пр-и Правильность опред выруч от продажи прод аудитор выясн-т прим-е предем метод её начисл для цели налогооблож. Изучая опер по реализ прод, аудитор должен провер наличие догов на поставку прод и правильн их оформл , полноту регистр выписан сч. фактур, соблюд сроков оплаты покупат за поставл прод.

Типич ошиб:

1. Неправ исчичл факт с/ст реализ прод

2. Некоррект корресп счетов при отраж в уч реализ прод по бартеру, при осущ многостор зачета взаим требов .

3. Несоотв оценки ГП методу, установл в УП предпр.

4. Отраж в уч как собст ГП, выраб из давальч сырья

5. неполное отраж в уч выпущ прод.

6 несвоевр отраж в уч отгруж прод и реализ прод

7. отсутствие инвентариз ГП

8 непримен орг специализир форм ПД по уч ГП и её реализ

19.Ревизия кассовых операций .оформ-е рез-тов инвен-и кассы,формир-е записей в акт ревизии

Задачи:1) обеспечение сохран-ти ДС,Цб и бланков строгой отчет-ти в кассе, своевременного и полного их зполнения и использ-я; 2)обеспечение законности и хоз-ной целесообразности кассовых операций и соблюдение правил их осуществления;

3)соблюдение установл-х лимитов остатков денеж-й наличности в кассе;

4)соблюдение кассовой дисциплины.

Источники:1)договор о материальной ответст-ти с кассиром; 2)отчеты кассира с приложенными ПКО и РКО;3)журнал операций ПКО и РКО;4)кассовая книга; 5)ж/о по Кт сч.50; 6)ведомость к ж/о сч 50; 7)акты инвентар-ции наличных денеж-х средств.

В ходе ревизии кассы сначала надо выявить фактическое наличие денег и ЦБ в кассе орг-ции, путем инвентар-ции по результатам которой составл-ся акт. При инвентар-ции кассы, ревизор проверяет созданы ли условия контроля наличия необх-х средств для обеспечения сохранности ДС и докум-тов по орг-ции учета кассовых операций и подготовки БО-ти. Для этого проверяют: 1)имеется ли обяз-во кассира о полной матер-й ответств-ти;

2)не передает ли кассир выполнение своих функций др.лицам; 3)выполнение единых требований по технической оснащен-ти и оборудованию специализированных помещений кассы; 4)выполнение рекомендаций по обеспечению сохран-ти ДС при хранении и транспортировке; 5)не назнач-ся ли на должность кассира ранее привлекаемые к уголовной ответств-ти; 6)соблюдение планов внезапных инвентаризаций кассы, соблюдаются ли установленные сроки проведения инвентар-ции и правильно ли оформл-ся рез-ты инвентар-ции в бух.учете.

При ревизии кассы выполн-ся след-щие процедуры:

1)проверяется заполнение существенных реквизитов по каждому ПКО, РКО, ведомости;

2)проверяется законность первич-х докум-в, путем сличения печатей, названий орг-ции, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи;

3)провер-ть своеврем-ть и полноту оприход-ия наличных сред-в получ-х в банке можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, в ПКО и кассовой книге;

4)проверить своеврем-ть и полноту оприход-ия выручки м. путем сличения дат, объемов и ст-ти отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по Дт 50 с Кт 90;

5)проверяется соблюдение ежедневного лимита остатка налич-ти в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременной сдачи кассовой выручки в банк;

6)провер-ся соблюдение лимита расчетов налич-ми ДС с каждым юрид.лицом по одному договору;

7)провер-ся целевое использ-е и поступление налич-х ДС получ-х в банке для выдачи з/платы, авансов на командировку и. т. д; 8)провер-ся правиль-ть, правомерность и законность выдачи денег по доверенности;

9)провер-ся порядок записи в кассовой книге; 10)провер-ся кассовые док-ты в отношении правиль-ти их заполнения.

Рез-ты инвентар-ции оформл-ся актом,кот-й подпис-ся руководителем ревизионной группы, членами ревиз-й группы,руков-лем и гл. бухгал-м ревиземой орг-ции.Сост-ся акт в 3-х экз-рах.

Типич.ошибки:1. отсутс-ют перв.касоовые док-ты

2. оформ-е касдок-тов с наруш-ем устан-х треб-й

3.несобл-е устан-го лимита расчетов налюДС м/ду юр.лицами

4. некорректное отраж-е касс.опер-й в учет регистрах

5. ариф.ошибки при подсчете оборотв и остатко

6.неправ-я корресп-я счетов7.хищения Дс из кассы

8.неоприх-е и присвоение поступ-х ДС из банка от разл.юр.лиц по довер-тым

9.излишнее спис-е ДС по кассе при повтор.исп-и одних и тех же док-товлибо в рез-те непарв-го подсчета итогов касс.док-тов.

10.присвоение ∑ законно начисл-з разн.лицам

11.осущ-е расчетов с населением без регист-и ККМ в налоговой

24.Аудит расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками.

Цель проверки — уст-ть прав-сть ведения учета расче­тов с поставщ и подрядч. за ТМЦ, принятые выполненные работы и оказ-е услуги.

В ходе аудита расчетов с постав. и подрядч. А-р должен:

• проверить прав-сть оформления ПД по приоб-ю ТМЦ и получению услуг с целью подтверж. Обосн-сти возник-ия кредит. зад-сти;

• подтвердить своев-сть погаш-я и прав-сть отражения на счетах б.у. кредит.задол-ти;

• оценить прав-сть оформ. и отражения в учете предъявленных пре­тензий.

Источн. Инф-ации являются: Положение об УП; дого­воры на поставку ТМЦ, договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-факту­ры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требова­ний; акты инвент-ции расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; б.о.

Ауд-р должен установить наличие на предпр. необходимой нормативной базы, пере­чень прим-ых ПД, порядок их заполнения, состояние ан.уч. и технологии обработки ПД по учету расч. операций. Тесты позволяют уст-ть, насколько контроль расч. опе­раций отвечает совр-м треб-м, а их учет выполняет поставленные пе­ред ним задачи. Ауд. проверка расчетов с постав. и подрядч. предус-т изучение договоров поставки прод. и других хоз-х договоров на оказанные предп-ю услуги, выпол-е работы. А-р выборочно проверяет расчетные операции с поставщ. по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки вкл-ся поставщики, расчетные операции с кот-ми осу­щ-ся систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняются дата проведения и характер операции, прав-сть применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприх-я, обосн-ть выделения «входного» НДС.

При поступ. ТМЦ, на кот-е не получены расчетные документы (неот­фактурованные поставки), уст-ся, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но нах-ся в пути (деб. зад.). Опр-ся, проводились ли инвен-ия и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении догов-х обяз-в, обосн-ть начисленных или полученных сумм штрафных санкций, прав-сть спи­сания сомнит. долгов. Следует проверить прав-ть корресп. счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по сч. 60 сверяют с дебетовыми записями по сч. 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по сч. 60 сверяют с кредитовы­ми записями по сч. 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 — при бартерных сдел­ках). Данные с/у подтв-ся аналит. данными. Ито­говые записи по оборотам и остаток по сч. 60 сверяются с данными Главной книги и балансом.

Особое внимание удел. операциям с исп-ем векселей, отражение кот-х в учете часто производится с ошибками. А-ру следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предп. на отдельном субс. сч. 60, налоговый вычет по НДС прим-ся только после оплаты векселя.

А-р проверяет расчеты по претензиям. На неудов-ые претензии поставщику д б предъявлен иск.При проверке этих опер-й а-р д. убедиться, что претензия дей­ств. была предъявлена и что отраженные на сч 76 субсчет «Расчеты по претензиям» ∑соотв-т знач-м, указанным в коммерческом акте. По зад-сти с каждым поставщиком и подрядчиком необх. вы­явить собл-е срока исковой давности. В случае его пропуска кред. задолж. подлежит зачислению на счет 91. Д. б. проверены случаи списания с кредита сч. 60 на себес-ть сумм, не относ-ся к производ­-ой деят-и предпр.

Следует проанал-ть прав-ть оформ-я и отраж-я в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 «Авансы выданные». А-р путем изуч-я ПД и учетных регистров выясняет: обосн-сть выдачи авансов (в том числе в валюте), прав-сть ведения анал. и синт. учета

Типичные ошибки: отсут-е договоров с поставщиками или неправ. их оформ., уничтожение подлинных документов;ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналит учета, формаль­ное проведение инвент-ии расчетов и т.д.), неправ. оформл. и предъявление претензий по договорам;отражение на счетах б у нереальной дебит. и кред. зад-ти; несоотв-ие данных в счетах поставщ-в данным учета предп-ия, неправ. или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выде­ленных в счетах поставщиков;некорректная коррес-ция сч-в б у.; неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков; подделка документов и составление фиктивных обяз-в для обеспечения неверных кассовых выплат; несоот-ие данных в сч-х поставщ-в данным учета предп-я; счетные ошибки при отражении расчетов с поставщ. и подрядч.(при измерении кол-ва, веса, размеров и т.п); регистрация хоз-х опер-й в документах неунифицированной формы;унич-е ПД без акта о выделении документов к унич­тожению;перекрытие зад-ти одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту; несв-е списание зад-ти с истекшим сроком исковой давно­сти; необос-е отраж-е налог-го вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственны­ми векселями и т.д.); отсутствие коррек-ки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете; счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат; списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при нали­чии ранее образ-го резерва под эту зад-сть; неправомерное признание зад-ти безнадежной и ее списание за счет резерва по сомн-м долгам либо за счет прочих расходов; отсутствие анал-го учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выдан­ным и т.п.;несвоев. предъявление претензий поставщикам и др.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками

цель проверки — уст-ть прав-ть ведения учета расч. с покуп. и заказч. за реализ-ю (отгруженную) прод-ю, вып-е работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с пок-ми и зак-ми д. б. реше­ны следующие задачи: проверка прав-ти оформ-я ПД по реализации про­д., вып-ю работ, оказанию услуг с целью подтверждения обосн-сти возник-ия деб-й зад-ти; подтв-ие своев-ти погашения и прав-сти отражения на сче­тах б.у. деб. задти; оценка прав-ти оформ. и отраж-я в учете предъявленных претен­зий.

Источн. инф. являются: Положение об УП; до­говоры поставки прод.(работ, услуг); накладные; сч-ф; акты свер­ки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвент. рас­четов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; б.о.

При проверке расчетов с пок и заказ исп-ся приемы факт-го и докум-го контроля, аналит. процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и прав-ть оформ. догово­ров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным пер­вичных расчетно-платежных документов, актов инвентар. расчетов и учетных регистров по сч. 62 уст-ся достоверность, законность и реальность зад-ти за реализ-ю (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с исп-м различных форм безналичных расче­тов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необх-ти проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое вним. обра­щается на прав-ть отражения в учете и налогообложении операций с ис­пользованием векселей.

Путем отслеж. и арифм. контр. уст-ся прав-сть ценообраз-я при реализации продукции (работ, услуг), исп-ия наценок, взаимозачетов, векселей. Осущ-ся проверка прав-ти анал. учета по сч62, кот-й д. обесп-ть возм-ть получе­ния инф-ии о реальной зад-ти покуп-й, в т. ч. обеспечен­ной векселями. Из-ся т.ж. имеющиеся факты просроченной деб. зад., выясняются причины неплатежей. А-р д. проверить прав-ть отражения в учете сумм неистребо­ванной деб. зад. по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по кот-м покупателями превысил 4 месяца со дня факт-го получения ими товаров (работ, услуг). Данная зад-сть д. спи­с-ся на убытки предп.-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. А-ру необх. выяснить, учитывается ли данная задол. на забал. сч. 007 в теч. 5 лет с момента ее списания. Следует т.ж. уст-ть наличие деб. зад., по кот-й истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой зад-ти не была уменьше­на налогооблагаемая прибыль пред-я.

Следует проанал.т.ж прав-ть оформ. и отраж. в учете полученных авансов, отражаемых на сч.62 субс. «Авансы полученные». А-р путем изучения ПД и учетных регистров выясняет пра­в-ть ведения анал. учета авансов, соответствие данных анал. и синт. учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. В заключение выясняется прав. применяемых схем корресп. счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление; неправ. определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;некорректная корресп. счетов б.у.; недост-ть анал. учета; формальное проведение инвент. расчетов.

20.Аудит операций с ОС и ВА.

Цель:состав-е обоснов-го мнения о достов-ти и полноте инф бо ОС отраж-х в БО проверяемой орг-ии и пояснениях к ней, а т. устан-я соот-я прим-я в орг-ии методики учета и налгообл-я опер-й с ОС действующим в РФ нормаив.актам.

Задачи:изучение усл-й хран-я и экспл-ии ОС, их состава и струк-ы.2.подтверждение пав-ти оформ-я и отраж-я в учете опер-й с ОС.3.подтв-е расчетов начис-й амор-й по ОС и достов-ти отраж-я ее в учете.4.Устан-е V выпол-х ремонтов ОС и правомерности отраж-я ремонтов по их проведению в учете в зав-ти от выбранного метода.5.подтв-е итогов провед-й в отч г. переоценке ОС.6.Оценка кач-ва проведенной перед составлением год отчета инвент-ии ОС.

Тип.ошибки:1.несвоевр оприх-е ОС.2.неправ-ое опр-е СПИ обьектов ОС что приводит к завыш-ю амор. отчислений и искажение налогообл базы по н.на ПР и н.на имущ.3.реконструк-я ОС отражена в кач-ве их ремонта.4.некоррект-ая корреспя сч-в пр отражении опер-й по поступ-ю и выбытию ОС.5.неправ-е исчис-е налогообл ПР при реал-ии обьектов ОС.6.формальное проведение инвен-ии ОС.Ист.инф:дог купли продажи, акт приемки-продажи,акт на спис ОС,акт ввода в экспл-ю,дефект.вед-ти,наряд-заказ на ремонт ОС, учет регистры по сч 01,02,08,20,25,26,84,91...,баланс,отчет о пр и уб,приложение к ББ,акт о выявл-х дефектах в оборуд-ии.При ауд проврке ауд необх получить подтв-е надлежащего оформ-я прав. собст-ти орг-ии на обьекты ОС, д.б. предоставлены дог-ы на созд-е , приобр-е, передачу обьектов ОС в необх случаях свд-ва о регистр-ии сделок в соотв с зак-вом.Проверка усл-й хр-я и экспл-ии ОС предполагает получение сведений о том за кем закреплены отд-е обьекты, как организована их охрана и исп-е.Для этого проводят осмотр производ-х помещений и опрос сотруд-в.Обращают внимание на на наличие инвентар-х №, техн докум-ии и на сроки поступдения опрх.ОС.Эти данные сопостав-ся с записями по сч и инф-й инвент карточек.При расхож-ии а\у и с\у опр-ся их причины, винов. лица и экон последствия.при проверке опер-й с приобрет-м ОС аудитор д. проверить прав-ть отражения НДС на сч-х б\у или его получ-я Пс обьекта, в случаях когда орг-я не яв платель-м НДС.Аудитор д. обратить вним-е на приобр-е Ос у физ.лиц, такие опре. оформ-ся дог-м купли-продажи состав. в писм. a/ с указ-м пасп.данных продавца.При проверке выбытия ОС неох-о выяснить прав-о ли начис и уплачены НДС и н. на ПР, прав-ть сост-я сч-в и регистрациив кн.продаж.если есть аренд-е ОС, то необх-о выяснить прав-ть начис-я перечис-я и отраж-я в учете аренд платы за арендуемое имущ-во.Для этого изуч-ся дог-ы аренды и данные учет регистров по сч 20,51,76,84...Опрерации по выбытию ОС целесоор-о подвергнуть сплошной проверке путем изуч-я ПД и регистров а\у и с\у.В процессе провед-я аудита амор отчис-й осущ проверку начис-я амор-ии по отдель-м обьектам ОС и в целом расчет за отч пер.,прав-ть прим-х норм и сумм начис-й амор-.йПрим-ся 1 из методов: линейн, сп.умень-го остатка, сп.спис-я ст-ти по сумме чисел лет срока пол исп, сп.спис ст-ти пропор V пр-ии.Амор.не начис по : обьектам внеш благоустойства, прод скоту, многол насаж не достигшим эксплуат возр.При проверке учета з-т на ремонт ОС д. уст-ть наличие планов и сметна ремонты акта сдачи-приемки ОС,дог-в подряда,актов технол осмотра зд и соор-й., соблюд-я норм расхода по ОТ ремонт-х рабочих.З-ы на ремонт ОС м. отраж-ся 1м из спос-в:1.при провед-ии небольших V ремонт.р-т з-ы относ-ся на сч издержек в том пре когда они возникли

2.Раньше при провед кап рем для равномерного вкл-я з-т в с\с пр\ии целесообр-о было форм-ть резерв на ремонт ОС, а также при провед. внеплановых рем-в з-ы сначала отн на 97"Р-ы буд пер", а затем равном-но спис-ть в теч пер оставшиеся до конца года. Теперь в соответствии с внесенными изменениями все заьраты на ремонт относятся непосредственно на счета затарат.

Проверка прав-ти переоценки ОС в зав-ти от их кол-ва б осущ сплошным или выборочным методом.Дляя этого путем прослеж-я ПД проверки ариф-х расчетов обоснов-ти примен-х коэф опр-ся восст-я ст-ть и сравн-ся со стоим-ю указанной вед-ти пререоценки.

Аудит операций с внеоб.активами

К внеобор активам отн ОСи материальные активы с учетов их амор, а также оборудование к установке и вложения во внеоб активы.

Цель проверки и источники инф.Осн целями ауд проверки ОСи НМА яв проверка законности и прав-ти:операций поступления, перемещения и выбытия ОС иНМА; определения Псобъектов ОС и НМА;из док оформления; свевременности начисления, вкл в издержки пр-ва и исп-я амор отчислений ОС и НМА; опр-я и исп остатка износа ОС; отражения на счетах БУ операций по дв ОС и НМА. Осущ т. проверка наличия неисп-го оборудования, его состояния, усл хр-я и принятых мер по его реализации или передаче др организациям; сохранности ОСи НМА; наличия излишних ОС; эфф-ти исп-я ОСи НМА.

Источники инф баланс (форма № 1); приложение к ББ (ф № 5); ЖО № 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16; разработочные табл №№ 7, 10 к ЖО№ 13,15; акты (накладные) приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1); акты приемки-сдачи отремонтир, реконструири модернизир объектов (ф. № ОС-3);акты на спис ОС(ф. № ОС-4); акты на списание а\т-х средств (ф. № ОС-4а); инвентарн карточки учета ОС (ф. № ОС-6); акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14); акты о приемке-передачи обор-я в монтаж (форма № ОС-15);, акты о выяв дефектах оборудования (форма № ОС-16); дог купли-продажи; дог поставки; дог дарения;приказ (распоряжение) об УП П; др уч регистры, вытекающие из особенностей орг-ии учета в проверяемой организации,

Осн норм документы:ФЗ "О БУ" №129-ФЗ от 21.11.1996 г.; Положение по ведению БУ. .; План сч-в БУи инструкция по его применению ); Приказ Минф о годовой БО; ПБУ 6/01 "Учет ОС"; Метод указания по БУ ОС, ; ПБУ 14/007 "Учет НМА".

26.Аудит ФВ и ЦБ.

Цель -формир-е мнения о достов-ти БО по разделу ФВ и устан-ние соотв-вия применяемой методики учета и НО по ФВ,действ в РФ нормат док-там.Достов-сть показ-лей БУ долгоср.,краткоср.ФВ будет подвер-на, если А-тор:1)получит необх доказ-ва для установл-я существ-ния указ-ных в отч-ти об-тов ФВ, 2)у орг-ции имеются права на наличие об-ов ФВ, 3)на устан-ние прав-ти об-ов ФВ, 4)для устан-я полноты отраж-я операц по ФВ в БУ и БО.Для подверждения дост-ти инф-ции ауд-р исходит из след предпосылок:полноты,существов-я,прав и обязан-тей,оценки,точности,ограничение уч.п-да,представл-е и раскрытие.Инф база вкл в себя:осн нормат докум,рег-щие ?ы орг-ции БУ и НО ФВ;БО;приказ об УП;регистры с/у и а/у ФВ;первичн докум.Факт зт на приобрет-е ФВ могут уменьш-ся или увел-ся на суммовые разницы.А-ру след учесть,что зт на приобр-е ФВ м б признаны операц-ми р-дами в случ несущ-ти вел-ны зт.Перв ст-сть ФВ,внесенных в счет вклада в УК орг-ции призн-ся их денеж оценка,согласов учредит орг-ции.Осущ-ляя проверку,А-ру след выяснить,перешло ли право собст-сти на ЦБ на инвестора,по скольку данн момент опред-т методол-ю отраж-я операц по ДТ 58.

Сущ-ет неск вар-тов уч:1)об-т ФВ оплачен не полностью,но к инвестору перешло право на этот объект;2)об-т ФВ оплачен полностью или част-но,но право соб-ти к об-ту не перешло.Оценка выбывших ФВ зависит от вида ФВ и группы,к кот они отн-ся:1)ФВ,по кот опред-ся тек рын ст-сть.Они оцен-ся,исх из послед оценки в БУ;2)ФВ,по кот не опред-ся тек рын ст-сть.Они оцен-ся,исх из оценки по первон ст-сти кажд ед-цы БУ,из средн певон ст-сти,по первон ст-сти первых по времени приобрет-я ФВ;3)вклады в УК др орг,предоставлен др орг-м займы,депозитн вклады в кредитн орг,деб задолж-сть приобрет-ная на основ уступки права требования.Оцен-ся из первон ст-сти кажд выбывш ед БУ ФВ.При проверке операц по уч вложен в УК др орг А-ру необх обратить вним-е в какой форме осущ-ся внес-е капитала.Особ вним-е д б обращено на отраж-е и опред-е налогов по операц-ям выбытия ЦБ.А-р на основании опроса уст-ет где хран-ся ЦБ.Осущ-ляя проверку ауд-р должен проверить прав-сть образов-я резерва под обесценение ЦБ.В орг,в кот предметом деят-ти орг-ции явл участие в УК др орг,див-ды будут признаватся выр-кой согласно ПБУ 9/99.Для целей НО все доходы по ФВ дел на 2 гр:1)д-ды,облагаемые нал на приб в сос-ве внереализ дох;2)д-ды,облаг-е в особ порядке.

ТИпич.ошибки:1.отсут-вие докум-тов, подтверж-щие фактичФВ, 2.оформление докум-тов с нарушением установ.форм,3.фиктивные документы и операции,4.исправления записи в докум-тах без необх.оснований,5.некоррект.корресп-ция счетов,6.отсутствие полинников или заверенных соотв-щим зак-вом док-тов,6.несвоевр.отражение доходов по операциям с ц.б.,7.неправ.исчисление фактич.с/с-ти ЦБ,8.не соблюдение тождест-ти данных регистров БУ и показ-лей отч-ти,9.отсут-ие инв-ции или проведение её с нарушениями действ.зак-ва,10.не совпадение данных с/у и а/у ФВ,11.неисполнение требований норматив.и законод.док-тов.

21.Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и сборов.

Цель аудита- подстверж-е правил-ти расчетов,полноты и своеврем-ти перечисл-я в бюджет и внебюджет.фонды. налогов сборов и платежей.

Ист.инф-и:полож-е об УП,ББ,Отчет о ПР иУБ,декларации по отд.налогам и платежам,расч.вед-ть по начисл-ю з/п,журнал учета получ-х и выстав-х сч-фак,книга покупок и продажрегистры по сч.19,68,70,76,90,91,99,гл.книга

В ходе аудит.проверки ауд-ру необх-мо поверить:

1.прав-ть исчисл-я налообл.базы

2. прав-ть прим-я нал.ставок

3.правомерность прим-я льгот при расчете и уплате налогов

4.прав-ть начисл-я,полноту и своевр-ть перечис-я нал.платежей

5.прав-ть ведения а/у и с\у по сч.68,69

6.прав-ть сост-я нал.отчт-ти

Приступая к проверке необ-мо ознакомиться с предыд.аудит. и нал.проверками.При осущ-и кон-ля за полнотой исчи-я налогов ауд-м необ-мо проверить прав-ть прим-я цен по сделкам. В соотв-и с НК для целей налогообл-я прин-ся цена тоара,указ-я сторонами сделки. Оценивая прав-ть сост-я нал.отч-ти ауд-ры проверяют наличие в ней всех устан-х форм полноту их запол-я,производят пересчет отд.пок-лей,осущ-т заимную сверку поз-лейПрав-ть прим-я на пред-и ставок по разл.налогам.Особое вним-е д.б. уделено устан-ю прав-ти отнесения налогов на соотв-е источники их уплатыВ ходе проверки расчетов по налогу на ПР прим-ся след.аудит.процедулы:

1.сопостав-е ост-ка по сч учета налога на ПР с данными в гл.книге

2.ан-з расчета налога на ПР свдел-го клиентом и всех знач.расхождений м/ду факт.и расч.∑налога

3.обуж-е с клиентом фак-в влияю-х на расчет налога

4.пересчет и проверку прав-ти подсчета по данным налога

5сверку авансов по налогу на ПР по предвар.и окон-й ∑налога

В ходе аудита расчетов по соц.страх-ю и обес-ю ауд-р проверяет своев-ть отчилсений и уплаты взносов с ФСС,ФМС,ПФР.Для проверки исп-ся данные сч69,70

Аудит.проверка НДС включ.след.процедуры:

1.ан-з нал.декл-й за пред.периоды

2.срав-е остатков по сч.НДСза тек.период с остатками за пред.периоды и ан-з знач.откл-й

3.срав-е факт.ставок за тек.период и ан-з знач.отк-й

4.ан-з улаты платежей в бюжет за отч.период

5.проверка прав-ти прим-я нал.вычетов по НДС

Типич.ошибки:

1.неверное исчис-е налогобл.базы по отд.налогам

2.неправом-е отраж-е нал.вычетов по НДС

3.ненадлежащее ведение учета

4.неправ.опред-е нал.льгот

5.несост-е данных а/у по отд.налогам данным с/у и пок-лям отч-ти

6.нареш-е сроков плтежей по налогам

7.приме-е неврной ставки налога

8.неточный учет штрафов

9.искажение или сокрытие данных представ-х на.органам

23.Аудит расчетов с подотч. лицами.

Цель-проверка соблюдения действующ. закон-ва и правиль-ти организации БУ в обл-ти расч. с подотч.лицами. Задачи:1подтверждение первоначальной оценки СВК и БУ расч. сподотч.лицами 2проверка организации аналитич.учета 3подтверждение достов-ти офомление и отражение на счетах БУ расч. с подотч.лицами

Источники инф-ции положение об уч.пол.предприятия, авансовые отчеты, журнал регистрации авнсов отч, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц которым разрешено получение наличных ДС из кассы, смета представитских расх,приказы об утверждении смеет представит-х расх, баланс предприятия, отчет о движен ДС, Главн. книга, Ж-О №7

Рассч. с подотч.лицами возник. по сумме ДС, видам работн. предприятия на хозяйствен., командировочн, представит-е расх, на оплату поставщ за продукцию,р,у и учитываются на счете 71.

В ходе проверки Аудитор должен:1подтвердить целесообразность расх произведенных подотч.лицами правит-ти их оформлен. и отражения на счетах БУ; 2проверить правильность организации аналитич.учета рассч. с подотч. лицами

Приступая к проверке А-р принимает решение о методах проверки:-сплошной или выборочной.

Условиями применен выборочн. контроля явл-ся высокая по мнению А-ра эффек-ть функционир-я СВК. В выборку вкл-ся авансов.отчеты различн.подотч.лиц по различн. направлениям расх. и относящие к разн. отчетн.периодам.

При сплошной проверке авансов. отчеты А-р устан-ет суммы выдаваемые отдельн.сотрудникам в подотчет назначенные и фактическое использование авансов; наличие приказово напрвлении работника в командир-ку;правильность оформления,своеврем=ть представления авансов.отчетов,наличие по ним оправдат-х документов;сроки возврата в кассу неиспольз-х сумм;правильн-ть составлен. кррреспонденц.счетов по операц..

При обнаружении несоответствия данных А-р определяет отклонения и их причины. Особое внимание обращается А-ом на такие операции как расчеты с водителями за приобретен. ими ГСМ,запчасти.

Списан. израсх на эти цели сумм без предоставления оправдат-х докум-ов документов на себестоимость не допускается.Выявляя нарушение А-р регистрир. их в рабочемв рабоч.докум-ах представл. сумму занижен.для налогообложения прибыли, а т.ж. дополинит-х платежей по ЕСН и НДФЛ.

Проверяя орг-ю налитич.учета рассч. с подотч. лицами А-р должен учит-ть,что сроки на которые выдаются ДС подотчет устан-ся приказом руководителя и фиксируется в приказе об учетной политике.

Для контроля за сохран-ю им-ва предприятия целесообразно также отдельным приказом определить состав должн-х лиц, котрым разрешено получать наличные ДС на хозяйствен. и представит-е расх.

Достоверность записей должна быть подтверждена по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотч.лицам в аналитич.учете,сумм сальдо и оборот по счету 71.

Типичные : 1нарушение порядка выдачи подотчетн.сумм,2 нарушение при оформлении командировочн. рсх. 3 нарушен.порядка налогообл-я при оформлении командировочн.расх. 4нарушен. при приобретении МЦ,оплате р,у подотчетн.дицами.5 нарушен. порядка ведения синтетич. учета расч.с подотч.лицами.

29. Aудит издержек производства и издержек обращения, калькур.с/с продукции.

Цель аудита: установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства. Задачи: оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения ОПР и ОХР, подтвердить достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, оценить качество инвентаризации НЗП.

Нормативные документы: ФЗ «О б/у», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/08»Учетная политика организации», метод.реком по б/у затрат на произ-во калькул. с/сть прод-ции в с\х орг/х, план-счетов и методич.реком.

Источник информации: лицевой счет, накопительная ведомость, бух справки, ж-о 10Апк, главная книга, первич.документы. Проверяя, правильно ли отнесены затраты на с/с продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам: матер.затраты за вычетом стоимости возврат отходов., з\п с отчислениями на соц.нужды, амортизация ОС, прочие затраты. Аудитор проверяет соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат- (т.е неизменность выбранного с нач.года метода учета затрат на производство и метода калькулирования с/с прод, соблюдается ли выбранный метод и точность оценки матер.ресурсов списываемых на затраты производства продукции, обосновано ли начисляется амортизация по ОС и НМА, соблюдается ли правомерность отнесение на издержки производства фактич.сумм расходов по ремонту ОС, командировкам .оплате информации консультат. и аудитор, услуг. Аудитор устанавливает способ формирования с/с-традиционный (калькуляц. вариант или «директ-костинг»). Аудитору следовательно, приходится проверять правильность оценки материалов по средневзвеш. цене или по способам оценки ФИФО Затем предстоит проконтролировать соблюдение технолог, норм списание и расходы материалов.

Типичные ошибки: 1 .необоснованное увеличение матер.затрат и их перерасход. 2. затраты данного отчетного периода включает расходы, произведенные в других отчетных периодах. 3. в затраты производства включают начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников.4. неправильное корреспонденция счетов.