4.4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ

Годовая отчетность организации составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 22.08.03г. № 67н. этим же приказом утверждены указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из: бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о прибылях и убытках – форма № 2, отчет об изменениях капитала – форма № 3, отчет о движении денежных средств – форма № 4, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс (форма №1) представляет собой таблицу, включающую в пяти разделах информацию об имуществе организации и источниках его образования. Имущество организации отражено в разделах «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Источники образования имущества показываются в разделах: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Имущество предприятия отражается в балансе в следующей оценке:

• основные средства (строка 120) - по остаточной стоимости, т.е по фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление, за минусом начисленной амортизации;

• незавершенные капитальные вложения (строка 130)- по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

• материальные ценности (материалы, топливо, запасные час­ти, тара и другие материальные ресурсы) - по их фактической себестоимости;

• животные на выращивании и откорме (строка 212) - отражается стоимость принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм).

• незавершенное производство (строка 213) - по фактически произведенным затратам;

• готовая продукция (строка 214) - по фактической себестоимости;

• расходы будущих периодов (строка 216) - в сумме затрат, фактически про­изведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

• НДС по приобретенным ценностям (строка 220) - указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

• дебиторская задолженность (240) - в сумме, признанной дебиторами; По строке 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

• денежные средства (строка 260) - отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, то есть : денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»)

Источники средств отражаются в балансе в следующей оценке:

• уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы по сомнительным долгам - в сумме созданных в конце отчетного года резервов;

• доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

• прибыль — в сумме, фактически полученной в отчетном пери­оде прибыли. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчет­ного года;

• кредиторская задолженность - в сумме фактических долгов кредиторам.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит сведения за отчетный и предыдущий годы. Доходы и расходы в нем показываются с под­разделением на обычные и чрезвычайные. Отчет имеет следующие показатели:

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Форма № 2 содержит сведения за отчетный и предыдущий годы. Доходы и расходы в ней показывают с подразделением на обычные и прочие. Отчет имеет следующие показатели:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

• строка 010: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки вычитают НДС, акцизы, другие аналогичные налоги и обязательные платежи), в том числе и от продажи продукции, работ и услуг.

• строка 020: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в том же разрезе что и выручка.

• строка 029: валовая прибыль. Определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

• строка 030: коммерческие расходы. По строке 030 отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90-2 Кредит 44). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

• строка 050: прибыль (убыток) от продаж. По строке 050 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Если организация получила убыток от продажи продукции, товаров, работ и услуг, он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.

2. Прочие доходы и расходы:

• строка 060: проценты к получению. По данной строке отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности.

• строка 090: прочие доходы. По строке отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• строка 100: прочие расходы. По строке отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• строка 190: чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов, а именно: строка «Прибыль (убыток до налогообложения)» + строка «Отложенные налоговые активы» - строка «Отложенные налоговые обязательства» - строка»текущий налог на прибыль».

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит двух разделов и справки к нему

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В данной форме отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал;

• добавочный капитал;

• резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Форма № 3 включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

В разделе I «Изменение капитала» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли).

Раздел I построен по балансовому принципу: Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = Сальдо на конец года.

Добавочный капитал (графа 4). Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал».

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В данной графе отражаются показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли.

Итого (графа 7). В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 4 и 6 поданной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает информацию о движении денежных средств (поступление и использование), учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» на основании записей на счетах бухгалтерского учета в МП г.Армавира «Армавирский совхоз «Декоративные культуры» им. Н.С.Плохова за отчетный и предшествующий периоды.

Сведения о движении денежных средств отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий год.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В первом разделе отражается остаток денежных средств организации на начало отчетного периода.

Второй раздел формы № 4 посвящен поступлению и выбытию денежных средств в рамках текущей деятельности организации.

Третий раздел отражает движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Четвертый раздел характеризует движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Второй, третий и четвертый разделы построены по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. То есть эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Движение денежных средств по текущей деятельности:

• строки 100-140 отражаются направления поступления денежных средств;

• в строках со 150 до 184 приводятся основные направления расходования денежных средств;

• итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят по строке 200 как разницу между суммами поступивших и израсходованных денег по текущей деятельности предприятия.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности:

по строкам 210-260 отражаются направления поступления денежных средств;

по строкам 280-320 приводятся основные направления расходования денежных средств;

сальдо денежных средств по инвестиционной деятельности показывают в строке 340 как разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег.

Движение денежных средств по финансовой деятельности:

по строкам 350-370 отражаются направления поступления движение денежных;

по строкам 380-400 приводятся основные направления расходования движение денежных ;

сальдо денежных средств по инвестиционной деятельности показывают в строке 410 как разницу между поступившей и израсходованной в рамках в рамках финансовой деятельности суммами денег.

В следующем разделе раскрывается информация об остатке денежных средств на конец отчетного периода:

по строке 420 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" указывают остаток денежных средств по всем видам деятельности предприятия как разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств ;

итоговая строка 430 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год;

• по строке 440 отражается величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

В качестве остатка на начало года отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах предприятия и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января предыдущего года.

Пояснительная записка представляет аналитическую часть бухгалтерской отчетности и содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка содержит сведения, указанные в бухгалтерской отчетности, ПБУ, приказах и Минфина РФ, а также информация, уточняющая и дополняющая сведения, представленные в других формах бухгалтерской отчетности.

Таблица 7 - Структура пояснительной записки

Общие сведения об организации	Отражают полное и сокращенное наименование юридического лица, организационно-правовую форму собственности, адрес местонахождения исполнительного органа, сведения об учредителях юридического лица, способ образования юридического лица, сведения о правопреемстве, размер УК, сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом, основные показатели деятельности организаций, факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые ресурсы работы организации. А также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности, распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации, элементы учетной политики, отличные от предыдущего года.
Расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности	Проводят расшифровку активов и пассивов, дебиторов и кредиторов, иных обязательств, а также данные о доходах и расходах, обязательства, выявленные после даты составления отчетности до ее представления и существенно влияющие на оценку имущественного и финансового положения организации.
Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации	Отражают показатели состояния основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, нематериальных активов. Указывается порядок расчета аналитических финансовых показателей: рентабельности, ликвидности, платежеспособности; дается оценка деловой активности организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу, определяется эффективность этих инвестиций. При оценке деловой активности приводят рынки сбыта продукции, в т.ч. на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Я считаю, что в пояснительную записку целесообразно включить динамику важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет; описание перспективных капиталовложений, осуществляемых природоохранных мероприятий.