Глава 4. Состояние бухгалтерского управленческого учета на мп г.Армавира «Армавирский совхоз «Декоративные культуры» им. Н.С.Плохова

4.1 Управленческий учет и анализ затрат по видам и назначению

Управленческий учет - это система сбора, обработки и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и её подразделении для нужд управления.

Общепроизводственные расходы (ОПР.) включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производ­ства. Учет ОПР. ведут на собирательно- распределительном счете 25 «Обще­производственные расходы». По дебету указывают затраты в течение года, по кредиту – списание этих затрат на счета основных производств.

Учет ОПР., ведется по следующим статьям:

1. Затраты на оплату труда аппарата управления: Дт 25 – Кт 70;

2. Отчисления на социальные нужды, касающиеся аппарата управления: Дт 25 – Кт 69;

3. Содержание основных средств (суммы начисленной амортизации по основ­ным средствам общепроизводственного назначения, их ремонт):

Дт – 25 – Кт 02, 23;

4. Затраты по охране труда и технике безопасности: Дт 25 – Кт 70, 69, 23, 10;

5. Прочие расходы (расходы на инвентарь, ГСМ для аппарата управления, запчасти, электроэнергия) Дт 25 – Кт 10, 23.

Общехозяйственные расходы (ОХР) включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен счет 26 «ОХР», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

Учет ОХР ведут по статьям:

1. Затраты, связанные с управлением производства: Дт26–Кт71,70,69,10, 23.

2. Хозяйственные расходы на содержание зданий и др. объектов общехозяйст­венного назначения (ремонт, амортизация): Дт 26 - Кт 70, 69,10, 23, 02.

3. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: Дт 26 - Кт 70, 69.

4. Суммы налогов, причитающихся к уплате: Дт 26 – Кт 68, 69.

5. Прочие затраты (расходы по проведению сабантуя собраний и совеща­ний): Дт 26 – Кт 10, 70, 69, 23, 76.

В конце года ОХР и ОПР относят по назначению и включаются в себе­стоимость продукции, работ. Для составления ежеквартальных отчетов учет­ные суммы в нормативном или плановом размере относят на себестоимость, за исключением стоимости семян и кормов. Делают запись Дт 20/соответствующий субсчет Кт 26.

ОПР в конце года списанные в плановом размере доводятся до факти­ческих сумм, методом дополнительной записи Дт 20 – Кт 25.

Вспомогательным являются такие производства, которые выполняют для основных отраслей определенные работы или оказывают услуги.

Для учета затрат и расходов вспомогательных производств - предназна­чен синтетический счет 23 «вспомогательное производство». По дебету счета учитывают затраты, по кредиту – стоимость изготовленной продукции.

Текущий ремонт техники осуществляют в специальных мастерских. Документом отражающим затраты является наряд на сдельную работу, на­кладные по отпуску запчастей.

Затраты ведутся по следующим статьям:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды: Дт 23/1 – Кт 70, 69.

2. сырье и материалы: отражают расход запчастей, материалов, ГСМ. Дт 23/1 – Кт 10/4, 10/6, 10/10.

3. работы и услуги: учитывают затраты по выполнению для мастерской услу­гам вспомогательных производств хозяйства и сторонними организа­циями: Дт 23/1 – Кт 23/ разные субсчета, 60, 76.

4. организация производства и управление: Дт 23/1 – Кт 23/1/цеховые рас­ходы.

5. прочие затраты, например инвентарь, расход подотчетных сумм; Дт 23 – Кт 71, 10/11.

Затраты по статьям ведут в тетради, где на 23/1 отведено несколько стра­ниц, также в хозяйстве ведут журнал учета затрат по 23/1. Данные в тетрадь заносят на основании отчетов раз­личных материально-ответственных лиц. Себестоимость выполненных работ определяется по каждому ремонту в сумме фактических затрат. После опре­деления затраты списываются с кредита счета 23/1 в дебет счетов 20/1,20/2,20/3,23,25,26, по объектам по которым был выполнен ремонт, на счетах на которых они учитываются.

Для учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка предна­значен счет 23/3 «машинно-транспортный парк». Учет затрат по статьям ана­логичен учету по статьям по 23/1.

Делаются следующие проводки: Дт 23/3 – Кт 70, 69 – начислена оплата труда трактористов- машинистов; Дт 23/3 – Кт 10/4. 10/6, 10/10 – отражены расход материалов, израсходованных на ремонт;

Дт 23/3 – Кт 23, 60, 76 – отражены затраты по выполненным для МТП работам вспомогательных производств и сторонних организации;

Дт 23/3 Кт – 23/3/цеховые расходы – отражены суммы цеховых расхо­дов.

Учет затрат ведут в тетради, где на 23/3 субсчет выделено несколько стра­ниц, для каждого аналитического субсчета. Записи в нее делают на основа­нии следующих документов: учетный лист тракториста-машиниста, путевых листов трактора, лимитно-заборная карт. На их основании заполняются реги­стры. На их основе уже составляется общий отчет по всем тракторам.

Стоимость выполненных транспортных работ в течение года учиты­вают по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе ви­дов транспортных работ. В конце года после исчисления фактической себе­стоимости эталонного гектара, плановую себестоимость корректируют до фактической.

По комбайнам учет ведут по той же номенклатуре, что и по тракторам.

Списывают затраты постепенно. Для каждого вида комбайнов затраты рас­пределяют по культурам отдельно пропорционально убранным площадям.

Затраты по эксплуатации и содержанию автомобильного транспорта ведут на счете 23/4 «автомобильный транспорт». Первичным документом, в котором отражают объём выполненных работ, являются путевой лист грузо­вого автомобиля. Затраты по содержанию и эксплуатации автотранспорта учитывают по тем же статьям, что и МТП.

Делают следующие записи: Дт 23/4 - Кт 70, 69- начислена оплата труда с отчислениями водителями грузового автотранспорта. Дт 23/4 – Кт 10/4 – отражен расход ГСМ по автотранспорту. Дт 23/4 – Кт 02 – начислена сумма амортизации. Дт 23/4 – Кт 23/1 – отражены затраты по проведению ремонта; Дт 23/4 – Кт 23, 60, 76 – отражены работы и услуги для автотранспорта дру­гими организациями.

Учет затрат, отраженный постепенно находит своё отражение в компьютере , куда данные заносятся на основании отчетов.

Единицей начисления себестоимости по автотранспорту является тонно-километр. Исчисленную фактическую себестоимость сопоставляют с плановой и находят отклонение. Умножив разницу на объём перевозок, вы­полненных автотранспортом за год в целом по хозяйству, устанавливают сумму, которую либо сторнируют, либо делают допроводку. Распределение затрат происходит ежемесячно по потребленным услугам пропорционально тонно-километрожам.

Лошадей в хозяйстве почти не осталось, но все равно для перевозки грузов на короткие расстояния используют гужевой транспорт, учет ведут на счете 23/7, по статьям по оплате труда, кормам, со­держанию основных средств, работы и услуги, организация производства и управления.

В течение года услуги гужевого транспорта списывают с кредита 23/7 по их назначению в дебет счетов 20,23,25,26 по плановой себестоимости 1 коне-дня. Получение приплода отражается проводкой Дт 11/1 Кт 23/7. Фактическая себестоимость оказанных услуг определяют в конце года. Для этого общую сумму фактических затрат по дебету счета 23/7 умень­шают на сумму побочной продукции. Оставшуюся сумму делят на общее число дней работы. Разницу списывают либо допроводкой, либо используют «красное сторно».

В хозяйстве в значительных размерах используют электроэнергию, при этом у него нет своего источника. Учет ведут на 23/5, по тем же статьям.

Затраты учитываются в книге, записи в которую делают на основании отчетов. Также для снятия показаний расчетных счетчиков электрик ис­пользует специальный акт.

По кредиту 23/5 списывают плановую себестоимость отпущенной энергии, полученной со стороны на нужды по назначению его использова­ния: Дт 20,23,25,26,29- Кт 23/5. В конце года после определения фактиче­ской себестоимости 1 кВт,/часа, делают калькуляцию и списывают. Учет по газоснабжению и водоснабжению аналогичен.