ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010

671

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Предусмотрена возможность начисления амортизации линейным или нелинейным способом. Предприятие может использовать любой из этих двух способов амортизации применительно к амортизируемому имуществу, вхо-

дящему в состав 1–7 групп (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 20 лет включительно). Что касается амортизируемого имущест-

ва, входящего в состав 8–10 амортизационных групп (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), то в отношении такого имущества применяется только линейный способ начисления амортизации.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные элементы, отража-

ются в элементе Прочие расходы. Это налоги, сборы, командировочные и представительские, оплата услуг связи и др.

Структура и соотношение всех рассмотренных элементов зависит от ря-

да факторов: характера производимой продукции и потребляемых матери-

ально-сырьевых ресурсов, форм организации производства и его техническо-

го уровня, условий снабжения и сбыта продукции и др. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие ви-

ды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топ-

ливо- и энергоемкие и смешанные. На макроуровне в целом по промышлен-

ности материальные затраты составляют 62,9%, оплата труда – 12,5%, отчис-

ления на социальные нужды – 3,7%, амортизация – 4,2%, прочие расходы –

16,7%.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней соби-

раются затраты по общности экономического содержания. Эта группировка имеет для предприятия большое значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ре-

сурсов. На основе сметы осуществляется производственное и финансовое планирование на предприятии: по материально-техническому снабжению, по

672

труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете за-

трат исчисляется себестоимость валовой продукции.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место возникновения затрат (производственный процесс, об-

служивание цеха, содержание администрации), что не позволяет анализиро-

вать эффективность использования затрат, выявить резервы их снижения. А

главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции или целого наименования в ассортименте.

Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

Статьи калькуляции представляют собой определенный вид затрат, об-

разующих себестоимость отдельных видов или всей продукции по предпри-

ятию в целом. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет оп-

ределить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассор-

тиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ или услуг, по каждому подразделению предприятия. Также такая группировка используется для контроля за рациональным использованием ресурсов и вы-

явления резервов снижения затрат. При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их воз-

никновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслу-

живании или в управлении предприятием.

Отметим, что конкретный перечень статей калькуляции, их состав и ме-

тоды распределения по видам продукции, работ или услуг зависит от приня-

той учетной политики предприятия с учетом характера и структуры произ-

водства.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции для промышлен-

ных предприятий имеет следующий вид:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного ха-

рактера сторонних предприятий и организаций;

673

4)энергия и топливо на технологические цели;

5)заработная плата производственных рабочих;

6)отчисления на социальные нужды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)общепроизводственные расходы;

9)общехозяйственные расходы;

10)потери от брака;

11)прочие производственные расходы;

12)коммерческие расходы.

Итог первых восьми статей образует цеховую себестоимость, одинна-

дцати статей – производственную себестоимость, а итог всех статей – пол-

ную себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием и управле-

нием производства цехов. Традиционно в их составе выделяют две группы:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы на управление. В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию обору-

дования – это суммы амортизации оборудования, внутризаводского транс-

порта и производственных помещений, затраты на текущий ремонт и техни-

ческое обслуживание, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудо-

вание, и отчисления на социальные нужды и т.п. В цеховые расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчисле-

ниями на социальные нужды, амортизация зданий, сооружений, расходы по их содержанию и ремонту, затраты на обеспечение нормальных условий тру-

да и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь, канцелярские и др.

расходы. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хо-

зяйственных расходов цехов.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. В состав этих расходов включаются:

содержание работников аппарата управления предприятием, их заработная

674

плата с отчислениями на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, командировочные и предста-

вительские расходы; амортизация основных средств общехозяйственного на-

значения, затраты на их ремонт и содержание; подготовка и переподготовка кадров, расходы по набору рабочей силы; оплата консультационных, инфор-

мационных и аудиторских услуг, оплата услуг банков, платежи по страхова-

нию имущества и другие расходы.

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции, – упаковка, отгрузка, транспортировка, реклама, сбытовая сеть,

комиссионные и т.п.

Отметим, что величина рассмотренных нами расходов, как правило, не зависит от объема производства и должна быть распределена между отдель-

ными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством. Правила их распределения по носителям затрат устанавлива-

ется самим предприятием при разработке планово-учетной политики. При отсутствии автоматизированных систем обработки экономической информа-

ции сложился метод распределения косвенных затрат пропорционально вы-

бранным аргументам. Современные программные продукты позволяют осу-

ществлять распределение косвенных затрат по их элементам в соответствии с индивидуальной схемой для каждого элемента затрат.

Расчет себестоимости единицы конкретного вида продукции, работ или услуг осуществляется посредством калькулирования по установленным статьям затрат. Все калькуляционные расчеты оформляются в виде специ-

альных документов, которые называются калькуляцией. Различают плано-

вую, фактическую себестоимость, сметную и нормативную калькуляцию.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное значение пре-

дельной величины затрат на производство соответствующих видов продук-

ции на отчетный период (год, квартал, месяц).

Фактическая (отчетная) калькуляция определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и предоставляет ин-

675

формацию о фактических затратах на производство продукции.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые вы-

полняются в разовом порядке.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции,

исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления (как правило, оптимальных, желаемых для достижения).

При разработке калькуляции на единицу продукции затраты подразде-

ляются на прямые и косвенные. Прямые затраты можно сразу отнести на се-

бестоимость единицы каждого вида изделий, а косвенные распределяются между всеми видами продукции пропорционально выбранной базе.

Выделяют два основных подхода к учету и калькулированию затрат: от-

несение затрат на заказ и отнесение затрат на процесс. Система отнесения за-

трат на заказ обычно используется в организациях, занимающихся единич-

ным и мелкосерийным производством; система отнесения затрат на процесс чаще связывается с поточным и непрерывным производством. На практике принятая система аккумулирования затрат, как правило, сочетает черты рас-

сматриваемых подходов.

Разница между двумя подходами заключается в том, как калькулируют-

ся затраты на изделие. Позаказная система определяет затраты по каждому выполняемому заказу или единице продукции по мере прохождения ими производственного процесса, независимо от отчетного периода. Попроцесс-

ная система определяет затраты на все изделия, находящиеся в производстве во время отчетного периода.

В позаказной системе распределение косвенных расходов более слож-

ное. Это связано с тем, что заказы (или виды продукции) различны по своему объему и сложности, тем самым они несут разные доли косвенных расходов.

Косвенные расходы должны быть разнесены по заказам близко к их действи-

тельной величине. Для этого рассчитываются ставки распределения косвен-

ных расходов. Здесь существуют два подхода:

– расчет единой общефирменной ставки распределения косвенных рас-

676

ходов, в этом случае идет необоснованное перераспределение затрат между подразделениями;

– расчет дифференцированных по подразделениям ставок распределения косвенных расходов.

Ставка распределения косвенных расходов по предприятию или по кон-

кретному подразделению рассчитывается путем деления общей суммы кос-

венных расходов за период на накопленную сумму единиц измерения, при-

нятых в качестве базы за этот период.

Доля косвенных расходов по каждому изделию рассчитывается умноже-

нием ставки распределения косвенных расходов по предприятию или по под-

разделению на количество единиц измерения базы, приходящихся на это из-

делие.

Следует отметить, что на предприятии определяются два варианта себе-

стоимости – для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Бухгалтерская себестоимость представляет фактический объем затрат, что необходимо для ценообразования, планирования финансовых результатов.

Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом установленных государством лимитов по отдельным элементам за-

трат (например, расходы на командировки, оплата процентов по кредитам банков и т.д.).

16.3 Планирование себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разде-

лов плана социально-экономического развития предприятия. Основными плановыми показателями, определяемыми предприятием по себестоимости продукции, являются:

–себестоимость товарной и реализованной продукции;

–себестоимость единицы продукции, рассчитываемая на основе плано-

вых и отчетных калькуляций;

677

–затраты на рубль товарной продукции, рассчитываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации и показывающие величину затрат в каждом рубле товарной продукции;

–процент снижения затрат по сравнимой товарной продукции (к срав-

нимой относится продукция, которая выпускалась предприятием в предшест-

вующем году) по технико-экономическим факторам.

Основным документом для разработки плана по себестоимости является смета затрат на производство, которая составляется по каждому элементу за-

трат.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются на производственную программу исхо-

дя из планового объема, норм и цен.

Расходы на оплату туда рассчитываются в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда.

Амортизационные отчисления определяются исходя из стоимости амор-

тизируемых активов, сроков их полезного использования, а также методов начисления амортизации.

На основе сметы затрат определяют себестоимость товарной и реализо-

ванной продукции.

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции исчисляется

вследующем порядке:

1.Определяются затраты на 1 руб. товарной продукции в базисном году.

2.Рассчитывается себестоимость товарной продукции планируемого го-

да исходя из уровня затрат базисного года.

3. Устанавливается экономия (увеличение затрат) по каждому технико-

экономическому фактору, и путем суммирования получается ее совокупная величина.

4. Из себестоимости товарной продукции планового года, найденной по

678

уровню затрат базисного года, вычитается (прибавляется) итоговая сумма экономии (увеличения затрат) за счет влияния всех факторов.

5. Рассчитывается уровень затрат на 1 руб. товарной продукции плано-

вого года и устанавливается снижение затрат к уровню базисного года.

Для определения экономии затрат по основным технико-экономическим факторам могут быть использованы следующие формулы:

1. Изменение себестоимости продукции за счет экономии материалов и снижения на них цен:

Cнц (1 Iн Iц ) Dм 100% ,

где Iн – индекс изменения норм расхода материалов;

Iц – индекс изменения цен материалов;

Dм – доля материальных расходов в структуре себестоимости продук-

ции.

2. Изменение себестоимости продукции за счет роста производительно-

сти труда, превышающего рост заработной платы:

I

Cпт (1 I зп ) Dзп 100% ,

пт

где Iзп – индекс изменения средней заработной платы;

Iпт – индекс изменения производительности труда;

Dзп – доля заработной платы с отчислениями единого социального нало-

га в структуре себестоимости продукции.

3. Изменение себестоимости за счет объема производства, превышаю-

щего рост постоянных расходов:

Cоп (1 I пр ) Dпр 100% ,

Iоп

где Iпр – индекс изменения постоянных расходов;

Iоп – индекс изменения объема производства;

679

Dпр – доля постоянных расходов в структуре себестоимости продукции.

Одна из важнейших проблем каждого предприятия – снижение себе-

стоимости продукции, получение наибольшего эффекта с наименьшими за-

тратами, экономия трудовых и материальных ресурсов. Решение данной за-

дачи зависит от специфики предприятия, его текущего состояния и перспек-

тивы развития. В плане по снижению себестоимости закладываются меро-

приятия, связанные с улучшением использования рабочей силы, основных фондов, материальных ресурсов, а также мероприятия по совершенствова-

нию организации производства и труда.

Так, например, экономии трудовых ресурсов можно достичь за счет:

увеличения норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени,

совершенствования форм и методов организации производства (поточное производство), повышения производительности труда. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на сред-

нюю заработную плату в предыдущем году.

Снижения материальных затрат (в большинстве отраслей они имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости) можно достичь за счет: выбора поставщика (снижение расходов на перевозку), улучшения кон-

струкций изделий и совершенствования технологий производства, внедрения технологически обоснованных норм расхода материалов и т.д.

Следует отметить, что реализация запланированных мероприятий по снижению себестоимости для достижения существенного эффекта должна быть комплексной.

16.4 Управление затратами предприятия

Традиционные системы управления затратами в основном ориентирова-

лись на составление калькуляций для оценки запасов и определения прибы-

ли. Современные подходы в планировании, учете, контроле и анализе затрат предполагают подготовку надежной информационной базы для принятия

680

управленческих решений по следующим вопросам:

–где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

–где, для чего, в каких объемах и когда потребуются дополнительные финансовые ресурсы;

–как обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использова-

ния ресурсов;

– каковы предельные границы диапазона возможных цен и т.п.

В последние годы все большее распространение получает планирование,

учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции в разрезе пе-

ременных и постоянных затрат. Как уже было отмечено, переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства про-

дукции. К ним можно отнести затраты на сырье и материалы, топливо и энергию, на технологические цели, заработную плату производственных ра-

бочих и др. Постоянные расходы не изменяются при изменении объема про-

изводства в течение определенного временного периода (так называемого релевантного интервала). Они включают амортизационные отчисления, зара-

ботную плату управленческих работников, административные расходы и др.

Наряду с отмеченными видами затрат выделяют также смешанные, ко-

торые не являются неизменными и в которых не прослеживается явная ли-

нейная зависимость. Примером таких затрат могут быть почтовые и теле-

фонные затраты, затраты на текущий ремонт оборудования и др. В таких за-

тратах предварительно должны быть выделены переменные и постоянные части. Для дифференциации затрат на постоянные и переменные существует множество методов, отличающихся уровнем сложности расчетов и уровнем точности разделения. Самыми простыми методами считаются: метод мини-

мальной и максимальной точки; графический (статистический) метод; метод наименьших квадратов.

1. Метод минимальной и максимальной точки.

Данный метод использует две крайние точки для определения значений a и b в уравнении: Y=a+bX. Приведем алгоритм для расчета параметров в