Раздел 12. Основное содержание и порядок ведения учета капитала, фондов и резервов, финансовых результатов и использования прибыли

 

12.1 Учет уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм

 

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкладов участников. В акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. В унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления) в унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним активов, находящихся в федеральной собственности.

Участники полного товарищества обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников .Для представления в регистрационную палату банк выдает справку о взносах в складочный капитал участниками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться активами, при поступлении которых оформляются накладные, акты приемки-передачи, договоры хранения.

Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Для регистрационной палаты свидетельством об оплате служит справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех участников общества. Если размер не денежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, такой вклад подвергается оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет активов общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет активов общества может быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала 000. В определенных Законом об обществах с ограниченной ответственностью случаях ООО может приобретать доли в своем уставном капитале.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законом или иными правовыми актами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

В закрытых акционерных обществах (ЗАО) акции распределяются только между участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доля участия каждого определяется уставом. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена Законом

об АО и составляет для ЗАО 100-кратную, а для АО-1000 -кратную сумму минимального размера оплаты труда.

Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых ценных бумаг АО оплачивается не денежными средствами, то вносимое имущество подлежит оценке независимым оценщиком.

Устав АО может содержать ограничения на виды активов, которым могут быть оплачены акции и иные ценные бумаги общества.

Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.

В акционерных обществах при формировании уставного капитала необходимо выполнять следующие требования: уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей; номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены, в течение срока, определенного уставом, но не менее 50 % уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации;

форма оплаты должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

аналитический учет ведется в разрезе учредителей, стадий формирования капитала и видам акций. Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ, увеличение уставного капитала АО допускается после его оплаты.

Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" размещение дополнительных акций допускается после государственной регистрации их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах количества объявленных акций. Оплата дополнительных акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной Исключение возможно в следующих случаях:

при размещении дополнительных, обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

при размещении дополнительных акций с участием посредника В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно — в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другими ценностями. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом).

В соответствии с пунктом 6.7. "Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии" (утверждены постановлением ФКЦБ России от 17.09.96 №19), увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 "Уставный капитал". Формирование уставного капитала ОАО осуществляется в несколько этапов, поэтому письмом Минфина России от 23.12 92 № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности oпeраций, связанных с приватизацией предприятий" в бухгалтерском учете ОАО к счету 80 "Уставный капитал" могут быть открыты следующие субсчета:

80-1.Объявленный капитал.

80-2.Подписной капитал.

80-3.Оплаченный капитал.

80-4.Изъятый капитал.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), по стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями", который имеет два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 отражается задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю-участнику.

 

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Регистрация уставного капитала	75-1	80
	Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал	08,04,07, 10,15,50, 51,52	75-1
	Увеличен уставный капитал в результате использования средств-
	резервного капитала	82	80
	добавочного капитала	83	80
	Нераспределенной прибыли	84	80

 

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала акционерного общества

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Регистрация уставного капитала	75-1	80-1
	Подписка на акции	80-1	80-2
	Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал по рыночной стоимости	08,04,07, 10,15,50, 51,52	75-1
	Зачислен эмиссионный доход		83 2
	Одновременно отражается перераспределение средств в уставном капитале	80-2	80-3
	Увеличен уставный капитал
	В результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2-4))	75-1	80-1
	В результате использования средств1
	Добавочною каптала	83	80-1
	Нераспределенной прибыли	84

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества, производственного кооператива отражается с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении его размерами стоимости чистых активов.

 

Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала хозяйственных товариществ

	Содержание хозяйственной операции			Корреспонденция счетов  Дебет Кредит
	Отражается уменьшение уставного капитала			80	75-1
	При передаче участнику вклада в уставный капитал:
	Денежные средства			75-1	50,51
	Основные средства
	Стоимость вклада			75-1	91-1
	Остаточная стоимость			91-2	01
	Нематериальные активы
	Стоимость вклада			75-1
	Остаточная стоимость			91-2	04
	Материалы
	Стоимость вклада	75-1			91-1
	Фактическая себестоимость	91-2			10
	Ценные бумаги
	Стоимость вклада	75-1			91-1
	Учетная стоимость	91-2			58

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью при выходе учредителей из общества осуществляется выкуп обществом собственных акций (долей) с использованием счета 81 "Собственные акции (доли)".

Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью

		Содержание хозяйственной операции		Корреспонденция счетов
				Дебет		Кредит
		Выкуплены у акционеров (учредителей) собственные акции (доли) по рыночной стоимости		81		50,51
		Изменяется размещение средств в составе уставного капитала		80-3		80-4
		Доначислена разница между рыночной и номинальной стоимостью акций (при выкупе по ценам ниже номинальной стоимости)		81		91-1
		Списывается разница между рыночной и номинальной стоимостью акций (при выкупе по ценам выше номинальной стоимости):
		За счет резервного капитала		82		81
		За счет эмиссионного дохода		83		81
		За счет внереализационных расходов		91-2		81
		Аннулированы акционерным обществом собственные акции		80-4		81
		Акционерным обществом направлены во вторичную продажу собственные акции-
		Отражается задолженность покупателей за приобретенные акции		76		91-1
		Списывается номинальная стоимость акций		91-2		81
		Одновременно отражается перераспределение		80-4		80-3
	средств в уставном капитале организации
	Уставный капитал направлен на покрытие убытков акционерного общества			80		84