10.4 Организация учета резерва сомнительных долгов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на операционные расходы организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 06.95 № 49, инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации, применяющей метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" - Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам".

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма неиспользованного резерва включаются в состав операционных доходов следующего отчетного периода:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

 

10.5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", 76-2 "Расчеты по претензиям" и др.

Страхование, согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

 

Корреспонденция счетов по учету расчетов        

по имущественному и личному страхованию     

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит 76-1
	Начислены страховые платежи согласно договору о страховании	20,25, 26,91
	Перечислены страховые взносы организации-страховщику	76-1	51
	Отражается учетная стоимость утраченных активов при наступлении страхового случая	76-1	01,04,07, 08,10,20, 23,43,45
	Начислены суммы страховых возмещений в связи с чрезвычайными обстоятельствами	76-1	99-1
	Получены суммы страховых возмещений в соответствии с договором страхования	51,52	76-1
	Списываются некомпенсируемые потери от страховых случаев	91,99	76-1

Синтетический и аналитический учет по счету 76, субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется в ведомости (машинограмме) и должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй - передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет76-2 "Расчеты по претензиям".

Синтетический и аналитический учет по счету 76 субсчет "Расчеты по претензиям",ведется в ведомости (машинограмме) и строится так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	Предъявлены претензии к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным	76-2	07,08, 10,20 и др.
	договорами, после отражения полученных активов на счетах
	Предъявлены претензии при выявлении ошибок в расчетных документах поставщиков после акцепта, но до оприходования активов или составления акта приемки работ	76-2	60
	Предъявлены претензии при получении активов, не соответствующих ассортименту, определенному в договоре	76-2	60
	Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои	76-2	25,26,28
	Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам	76-2	51,52, 66,67
	Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)	07,08, 10	76-2
	Сумма невозмещенных претензий включена в расходы по заготовлению и приобретению ценностей	15	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, pa6oт и услуг основных и вспомогательных производств	20,23	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25,26	76-2
	Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы на продажу	44	76-2
	Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий	50	76-2
	Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам	51,55	76-2